独立审计实务公告第 号 --会计报表审阅（征求意见稿）
日期：2004-06-03

第一章 总 则 

第一条 为了规范注册会计师执行会计报表审阅业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。 
第二条 本公告所称会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否未发现会计报表编制在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 
第三条 按照企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的要求编制会计报表，是被审阅单位管理当局的责任。按照本公告的要求对被审阅单位的会计报表进行审阅，出具审阅报告，是注册会计师的责任。 
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施会计报表审阅工作，获取充分、适当的证据，以发现可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。 

第二章 业务约定书 

第五条 注册会计师应当在了解被审阅单位基本情况，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审阅风险后，确定是否接受委托。 
如接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。 
第六条 业务约定书应当包括以下主要内容： 
（一） 委托目的； 
（二） 被审阅单位的责任和注册会计师的责任； 
（三） 审阅范围； 
（四） 预定的报告格式； 
（五） 说明不能依赖会计报表审阅来揭示错误、舞弊和违反法规行为； 
（六） 说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此不能满足使用人对会计报表审计的要求。 
第七条 注册会计师应当根据有关法规的规定及业务约定书的要求，确定会计报表审阅的范围。 

第三章 审阅程序 

第八条 注册会计师执行会计报表审阅业务，应当充分了解被审阅单位情况，制定适当的审阅计划，以获取充分、适当的证据，形成合理的结论。 
第九条 在制定审阅计划前，注册会计师应当了解被审阅单位的组织结构、会计系统、经营特点以及资产、负债、收入和费用的特性等。 
第十条 注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时，应当运用专业判断，并考虑以下因素： 
（一）在前期会计报表审计或审阅中所了解的情况； 
（二）被审阅单位所在行业适用的会计准则、会计制度及惯例； 
（三）被审阅单位的会计系统； 
（四）被审阅单位管理当局的判断对特定项目的影响程度； 
（五）重要性水平。 
第十一条 会计报表审阅程序一般包括： 
（一）了解被审阅单位及其所在行业的情况； 
（二）将会计报表项目与总分类账相核对，并验算会计报表合计数； 
（三）查询被审阅单位适用的会计准则、会计制度及惯例； 
（四）查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序； 
（五）查询会计报表中所有重要的认定； 
（六）实施分析性程序，以识别异常关系和异常项目； 
（七）查阅股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要； 
（八）查阅会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础； 
（九）获取其他注册会计师关于被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告； 
（十）获取管理当局声明； 
（十一）就执行审阅程序所发现的问题查询被审阅单位的财会人员； 
（十二） 查询有关重大期后事项，以确定其是否需要在会计报表中进行调整或披露。 
第十二条 在实施审阅程序后，如果认为会计报表可能存在重大错报，注册会计师应当追加审阅程序，或扩大测试范围，以获取充分、适当的证据。 
第十三条 在利用其他注册会计师或专家的工作时，注册会计师应当考虑其工作是否符合会计报表审阅的要求。 
第十四条 注册会计师应当将会计报表审阅的执行过程及其结果记录于审阅工作底稿。 

第四章 审阅报告 

第十五条 注册会计师应当在实施必要的审阅程序后，以经过核实的证据为依据，形成审阅结论，出具审阅报告。 
第十六条 审阅报告应当包括以下基本内容： 
（一）标题； 
（二）收件人； 
（三）引言段； 
（四）范围段； 
（五）结论段； 
（六）签章和会计师事务所地址； 
（七）报告日期。 
第十七条 审阅报告的标题应当统一规范为"审阅报告"。 
第十八条 审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅报告应当载明收件人的全称。 
第十九条 审阅报告的引言段应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位和注册会计师的责任。 
第二十条 审阅报告的范围段应当说明以下内容： 
（一）审阅依据，即"独立审计实务公告第 号--会计报表审阅"； 
（二）会计报表审阅主要限于运用查询和分析性程序； 
（三）会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，也不对会计报表发表审计意见。 
第二十一条 审阅报告的结论段应当说明，注册会计师是否未发现会计报表编制在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 
第二十二条 如果发现影响会计报表公允反映的重要事项，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成有保留的或否定性的结论。 
第二十三条 如果审阅范围受到局部限制，注册会计师应当在审阅报告中予以说明，并形成有保留的结论。 
如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应当在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证。 
第二十四条 审阅报告应当由注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所地址。 
第二十五条 报告日期是指注册会计师完成外勤审阅工作的日期。审阅报告日期不应早于被审阅单位管理当局确认和签署会计报表的日期。 
第二十六条 在出具审阅报告时，注册会计师应当同时附送已审阅的会计报表。 

第五章 附 则 

第二十七条 注册会计师执行会计报表以外的其他财务信息审阅业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办理。 
第二十八条 本公告自 年 月 日起施行。 


附录：审阅报告参考格式 

1、标准审阅报告 

审阅报告 
XX公司董事会： 
我们接受委托，审阅了贵公司20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是根据审阅结论出具审阅报告。 
我们的审阅是依据《独立审计实务公告第 号--会计报表审阅》进行的，主要实施了查询和分析性程序等我们认为必要的审阅程序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，故不对会计报表发表审计意见。 
根据我们的审阅，我们没有发现贵公司会计报表编制在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 


XXX会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 
地址 年 月 日 

2、因审阅范围受到局部限制而出具的审阅报告 

审阅报告 
XX公司董事会： 
我们接受委托，审阅了贵公司20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是根据审阅结论出具审阅报告。 
我们的审阅是依据《独立审计实务公告第 号--会计报表审阅》进行的，主要实施了查询和分析性程序等我们认为必要的审阅程序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，故不对会计报表发表审计意见。 
由于贵公司未能提供股东大会和董事会的有关会议纪要，我们无法获知其决议事项对会计报表可能产生的影响。 
根据我们的审阅，除了上述事项对会计报表可能产生的影响外，我们没有发现贵公司会计报表编制在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 


XXX会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 
地址 年 月 日 

3、因发现影响会计报表公允反映的个别重要事项而出具的审阅报告 

审阅报告 
XX公司董事会： 
我们接受委托，审阅了贵公司20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是根据审阅结论出具审阅报告。 
我们的审阅是依据《独立审计实务公告第 号--会计报表审阅》进行的，主要实施了查询和分析性程序等我们认为必要的审阅程序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，故不对会计报表发表审计意见。 
贵公司存货是按成本列示的，如果根据企业会计准则的规定，按照成本与市价孰低法列示，存货金额将减少X元，净收入和所有者权益将减少Y元。 
根据我们的审阅，除了上述存货高估所造成的影响外，我们没有发现贵公司会计报表编制在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。 


XXX会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 
地址 年 月 日 

4、因发现严重影响会计报表公允反映的事项而出具的审阅报告 

审阅报告 
XX公司董事会： 
我们接受委托，审阅了贵公司20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是根据审阅结论出具审阅报告。 
我们的审阅是依据《独立审计实务公告第 号--会计报表审阅》进行的，主要实施了查询和分析性程序等我们认为必要的审阅程序。会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，我们没有实施审计，故不对会计报表发表审计意见。 
如附注X所述，贵公司的会计报表没有将A子公司的会计报表纳入合并范围，长期投资是按成本法核算的，而根据企业会计准则的规定应当编制合并会计报表。 
根据我们的审阅，由于上述事项对会计报表的严重影响，我们发现贵公司会计报表编制严重违反了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。