|
加拿大工薪税的发展与演变
日期：1999-02-03
【新税网北京02/03/99信息】 加拿大工薪税体系的构成
工薪税（Payroll Taxes）是加拿大政府财政收入的一项重要来源， 它由联邦
和省政府分别开征。该税主要由四部分构成，即：失业保险费、加拿大或魁北克
养老金计划交款、工人补偿金和省保健税或成人教育税（实行于魁北克，马尼托
巴，安大略及纽芬兰等省）。其中，失业保险费和加拿大或魁北克养老金计划交
款向雇员和雇主征收，而工人补偿金和省保健税或成人教育税则仅向雇主征收。
１．失业保险费
失业保险费开征于１９４０年，由联邦政府向雇主和雇员征收，所筹集的资
金用于失业保险计划。该计划采取自筹资金制度，其收费率以法定比率为标准每
年确定一次，法定比率则根据近三年期计划的平均费用水平来确定。实际执行中，
若失业保险帐户上累积出现赤字，则实际收费率要高于法定比率；若预计失业保
险帐户上出现盈余，则实际收费率会低于法定比率。
雇主和雇员缴纳的失业保险费往往会反映出雇员每周工作时间及收入情况。
比如，１９９４年的失业保险制度反映出雇员每周工作至少１５小时，并至少取
得１５６加元的全部工资及薪金的情况。每个雇员每周最高可保收入（即最高投
保限额）为７８０加元。该计划中每个雇员支付的收费率为可保收入的３．０７
％，年最高保险费的最高可保收入为１２４５加元。雇主支付的比率为雇员的１．
４倍（即，雇员可保收入的４．２９８％），年最高保险费为１７４３加元。
２．加拿大或魁北克养老计划缴款
该项缴款开征于１９６６年，联邦政府或魁北克政府向雇主和雇员征收，以
满足加拿大或魁北克养老计划的资金需要。其收费率由财政部门按精算比率每五
年进行调整。１９９４年，按行业平均工资３４４００加元确定了每个职工的最
高退休金收入，然后按最高退休金的１０％（即３４００加元）进行减免，因此，
最高可保收入为３１０００加元。雇员与雇主分别按其工资或薪金２．６％的相
同比率缴款，年最高缴款额为８０６加元。私营企业主按退休金收入５．２％的
综合比率同时为雇员和雇主缴款，年最高缴款额为１６１２加元。
３．工人补偿金
该项缴款是雇主为满足工人补偿计划的需要，以工人补偿金的形式向省政府
支付工薪税，该计划由省工人补偿委员会负责。加拿大工人补偿制度最早可追朔
到１９１０年前后。安大略是第一个于１９１４年通过工人补偿立法的省．到１
９１８年，加拿大的其他九省中有六个省都建立了相应的立法。１９１９年，加
拿大工人补偿委员会协会成立，负责省级工人补偿金制度。
工人补偿制度是根据不同的行业部门接不同的责任以及补偿的程度确立的，
它对从事具有不同风险工作的工人，交纳的费用都有差异。这种方法除了爱德华
王子岛、内华斯克亚及西北区外，在所有的省都适用。雇主也可按不同的标准把
工人从事的行业分为不同类型。
４．省保健税和成人教育税
加拿大的魁北克、马尼托巴、安大略和纽芬兰等省都向雇主征收工薪税以满
足保健和成人教育制度的资金需要。
魁北克是１９７０年第一个开征此税的省，此后马尼托巴于１９８２年，安
大略和纽芬兰于１９９Ｏ年也相继开征了该税。１９９３年，省保健税和成人教
育税的法定基本税率安大略为１．９５％，税率最低，魁北克税率最高，为３．
７５％。除魁北克外，各省对小型企业还通过降低实际税率的形式进行减免。该
税的实际征税范围具有一定的综合性，它包括所有私营企业的雇主，非盈利部门，
准公共部门和公共部门。有些省还实行特殊形式的减免优惠。比如，魁北克对国
际贸易和金融部门实行免税，纽芬兰对资源再生部门（渔业、林业和农业）实行
优惠税率。
上述四省从保健税和成人教育税中取得了大量的财政收入。１９９３年，该
税占税收总收入的比重魁北克最高，为１１．９％，纽芬兰最低，为４．８％。
在马尼托巴、安大略和纽芬兰等省，这种税在财政收入来源中占第四位，在魁北
克占第三位。
加拿大工薪税的发展
自六十年代以来，工薪税在全国及各省都有较大幅度的增长。具体可通过下
列指标体现：
１．每位职员的工薪税
自６０年代以来，加拿大对雇员和雇主征收的工薪税增长迅速。按１９９３
年的不变价格计算，每位职员所交纳的工薪税从１９６６年的平均８０３加元增
至１９９３年的３２７３加元。在不同的省份，每位职员的平均工薪税有所不同，
１９９３年，魁北克和安大略较高，分别为３７５０加元和３６００加元，爱德
华王子岛和萨斯喀彻温较低，分别为２１７０加元和２０００加元。
２．工薪税占ＧＤＰ的比重。
工薪税占ＧＤＰ的比重也呈上升趋势。从全国来看，雇员和雇主所交纳的工
薪税占ＧＤＰ的比重从１９６６年的２％，上升到１９９３年的５．８％。当然，
各省间也存在差异。１９９３年，工薪税收入占ＧＤＰ的比重，魁北克为６．９
％，安大略为６．１％，阿尔伯达为４．２％，萨斯喀彻温为４．１％。
３．工薪税占政府财政收入的比重
从工薪税收入占联邦和省政府财政收入的比重看，１９６６年，对雇员和雇
主征收的工薪税收入占联邦和省级财政收入的比重为７．７％，１９９３年上升
为１４．１。在某些省，工薪税是省级财政收入的重要来源。比如，１９９３年，
安大略省的工薪税占财政收入的比重为１６。９％，魁北克省为１５．９％，萨
斯喀彻温和爱德华王子岛分别为９．４％和９．２％。
４．工薪税的有效税率
由于在计算应纳税额时工薪税各组成部分的税基不同，因此，其法定税率也
很难进行比较。对于联邦税率而言（失业保险费和加拿大魁北克养老计划），其
法定税率适合于各种程度的职员。并且所纳税额只限于应税范围内的工薪部分；
低于最低减免额或超过最高应税水平的部分都不纳税。然而，省级税收（工人赔
偿金和保健税或教育税）却是以雇主及其所赔偿的工薪总额为税基的，而不论每
位工人的收入如何。税基包括所有联邦应纳税的个人收入，如工资、薪金、加班
补偿费、假期工资、佣金和奖金，以及扣除雇主对雇员个人养老计划缴款后的所
有福利金。
为了便于对各省工薪税情况进行比较，加拿大的经济学家提出了工薪税的有
效税率——即各省工薪税收入总额与工资薪金总额之比。这样，工薪税各部分的
税基就基本相同了。
就加拿大总体而言，工薪税的总有效税率从１９６１年的２．１％提高到１
９７１年的３．９％，１９８１年为６．５％，１９９３年为１１．６％。有效
税率提高的原因：一是１９６６年实行加拿大或魁北克养老计划，二是四省开征
了保健税或教育税，此外还有现行税率增加等原因。当然，工薪税的每一部分以
及各省间工薪税有效税率增长的程度都会有所不同。
加拿大工薪税的比较
１．工薪税构成的比较
自七十年代中期以来，失业保险费已成为工薪税中最大的一部分。到１９９
３年，加拿大失业保险费占工薪税总额的比重为４４．４％以上。１９６１年至
１９９３年间，失业保险费也是工薪税四部分中增长最快的。失业保险费的有效
税率从１９６１年的１．４％提高到１９９０年的３．７％，到１９９３年达５．
２％。这种发展趋势反映了各种失业保险改革以及经济周期的情况。其发展可分
三个阶段：第一阶段为１９７２年失业保险法修正后的时期，第二阶段为１９８
１一１９８２年经济衰退时期，第三阶段为１９９０一１９９２年经济衰退时期。
不过，在经济扩张时期税率也没有明显的下降。
从１９６６年至７０年代中期，加拿大或魁北克养老计划曾一直是工薪税中
的最主要部分，七十年代中期以后，开始位居第二（１９９３年，这部分占加拿
大工薪税总额的比重为２８．０％）。在此期间，加拿大或魁北克养老计划缴款
的比率变化很小，从１９６６年的２．４％逐步降为１９７３年２．０％，到１
９８５年又恢复到２．４％，１９９３年上升到３．３％。
１９８９年以前，工人补偿金在工薪税四项内容中位居第三位，但自１９９
０年以后，该税逐步成为税额最小的一项（１９９３年占加拿大工薪税收入的１
３．３％）。长期以来，工人赔偿金的有效税率一直是稳定上升的。１９６１年
为０．７％，１９７５年为０．９％，１９９３年为１．５％。
近年来，保健税或教育税在工薪税中的地位越来越重要。由四省所交纳的教
育税或保健税已超过了工人补偿金，位居第三位（１９９３年占加拿大工薪税总
额的１４．３％）。保健税或教育税的有效税率也有大幅度提高，从１９８９年
的０．８％上升到１９９０年的１．６％。
２．各省工薪税的比较
１９９３年，魁北克省是工薪税有效税率最高的省。对于每１００加元的工
资和薪金而言，魁北克的雇员和雇主向联邦政府和省政府支付１４加元的税款，
以筹集失业保险、魁北克养老计划、工人补偿金和医疗保健所需资金。纽芬兰需
交１２．１加元，马尼托巴交纳１１．９加元，安大略交纳１１．７加元。西部
各省的税率最低（１９９３年，阿尔伯达工薪税为工资薪金的９．４％，不列颠
哥伦比亚为９．５％，萨斯喀彻温为９．７％）。各省之间的差异主要是由于较
高的工人补偿金的比率形成的（魁北克、纽芬兰和安大略约为１．７％，而其他
省多数为１．２％），实际上是魁北克、马尼托巴、安大略和纽芬兰都拥有保健
税或教育税。魁北克工薪税的有效税率最高主要是因为其保健税或教育税的有效
税率高达３．６％，而其他三省则仅为１．８％。
３．工薪税总有效税率的比较
从总体上看，失业保险金的增加主要是由于工薪税有效税率大幅度提高的结
果，７０年代总体税率提高５３％，８０年代为４２．７％，自１９９０年以来，
这一比例约为７６％。８０年代加拿大或魁北克缴款的比率提高１６．３％，１
９９０年以来提高１９．３％。７０年代，工人补偿金比率提高２３．８％，８
０年代为１２．２％，进入１９９０年以来，提高幅度仅为１．７％。７０年代
保健税或教育税增长的幅度为２４％，８０年代为２８．８％，但从此以后，基
本维持在３．１％的水平上。
尽管各省在工薪税结构上的变化存在较大差异，但有一点是明确的，即失业
保险金的有效税率居各省工薪税的首位。１９６１年至于９９３年间，在未实行
保健税或教育税的六省中，失业保险费的交纳占工薪税的一半以上，在实行保健
税或教育税的四省中，有三个省的失业保险费占工薪税的比例达到近４０％（魁
北克为３２％）。近年来，失业保险费使各省工薪税提高的幅度更大。８０年代，
在未实行保健税或教育税的八省中，失业保险费提高的比例为７０％，而在实行
保健税或教育税的四省中，失业保险费约为１／３。９０年代以来，除纽芬兰以
外，各省失业保险费的比率提高了７０％至８０％。
４．国际比较
根据ＯＥＣＤ的统计资料表明，１９９３年加拿大由雇员和雇主交纳的工薪
税占ＧＤＰ的比重为５．９％。这一比例在西方主要七国中是最低的：英国１９
９３年占的比重为６．０％，美国为８．７％，日本为９．８％，德国力１５．
１％，意大利为１７．７％，法国为１９．６％。同时，加拿大的这一比例也低
于ＯＥＣＤ各成员国平均１０．２％的比例，还低于欧洲ＯＥＣＤ成员国平均１
１．６％的比例和欧共体成员国１２．４％的比例。１９９３年，在ＯＥＣＤ的
２２个成员国中，加拿大的工薪税列倒数第５位，仅列在丹麦、冰岛、爱尔兰和
土尔其之前。 （swsw98110502） |
|
|
|
|
