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加拿大对关联企业利息减除的一项判决
日期：1999-10-10
【新税网北京10/10/99信息】 加拿大联邦上诉法院在特产制造有限责
任公司诉政府案件中，对关联公司间支付的利息可否减除问题，作出判决。
加拿大所得税法第２（１）（ｃ）条的规定，纳税人为牟利借款所支付的利
息准予减除，但对非居民股东的关联单位借款所支付利息的减除，应受第１８（
４）条的制约。即按资本弱化的规定，债务对权益资本的比率超过３比１的，其
利息不得减除。对加拿大付款人支付给非居民的利息，应征２５％的预提所得税
（有税收协定的，从协定的规定）。
据加拿大——美国税收协定，缔约国一方纳税人同缔约国另一方纳税人有关
联的，他们之间的安排如果不合独立企业原则，缔约国每一方都有权调整其所得
额。
特产制造公司的债务金额，低时为１００万加元，高时达１，０００万加元；
而权益资本约１００加元。在１９８５、１９８６与１９８７三个纳税年度中，
纳税人要求实际减除的利息金额，分别为５５０，３３０加元，２７１，４４３
加元与６４，９２１加元。
但纳税人提出，他们这种利率是独立企业的利率，债务也都是真实的，符合
加拿大——美国税收协定的规定，应排除所得税法第１８（４）条的适用。但上
诉法院则认为，他们之间交易并不符合独立企业原则。债务对权益资本的比率是
１，０００万加元对１００加元，实际等于没有权益资本，因此，其利息不准扣
除。 （j9909300060311） |
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