我国宏观税负低于发达国家平均水平

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我国宏观税负低于发达国家平均水平
日期：2013-03-07

根据国际货币基金组织最新发布的《政府财政统计年鉴（2011）》数据测算，我国宏观税负水平低于发达国家的平均水平，也低于发展中国家的平均水平。
     近年来，我国的宏观税负水平问题引起了专家学者及社会公众的广泛关注。我国的宏观税负到底在世界上处于何种水平？我国的税负结构与世界其他国家相比有何特点？针对这些问题，笔者利用国际货币基金组织最新发布的《政府财政统计年鉴（2011）》数据，对2010年世界69个国家（包括我国）的宏观税负进行了排序，并对税负结构进行了比较分析。
     一、我国宏观税负的国际比较
     （一）测量宏观税负水平的指标及比较对象的选取
     目前，国际上衡量宏观税负水平的通用指标是政府收入占国内生产总值（以下简称GDP）的比重。具体包括两种口径，一是宽口径，指财政收入占GDP的比重。按照国际货币基金组织的统计口径，财政收入包括税收收入、社会保障缴款、赠与和其他收入。二是窄口径，指税收收入占GDP的比重。
     笔者选取了国际货币基金组织最新公布的《政府财政统计年鉴（2011）》中数据完整的68个国家宏观税负与我国的宏观税负进行了比较。同时按照上述国家不同的经济发展程度，进一步将这69个国家分为两类：一类是发达国家，包括美国、英国等30个国家；另一类是发展中国家，包括我国、南非、匈牙利等39个国家。
     （二）宏观税负的国际比较
     按照财政收入占GDP比重测算，2010年我国的宏观税负水平为26.3%，低于69个国家的平均水平10.6个百分点。按照税收收入占GDP的比重测算，2010年我国的宏观税负水平为18.2%，低于69个国家的平均水平3.7个百分点。并且，不论是按照宽口径测算，还是按照窄口径测算，我国宏观税负水平不仅低于所测算的发达国家的平均水平，而且也低于所测算的发展中国家的平均水平。具体情况见表1。
     （三）我国宏观税负在世界部分国家中的排序
     以财政收入占GDP比重排序，在世界69个国家中，按照宏观税负由高到低排列，我国排在第55位。排在第一位和第二位的是阿富汗和挪威，宏观税负分别为85.7%和56.0%。与我国同为“金砖”国家的巴西、俄罗斯，排名分别为第37位和第22位，宏观税负分别为36.7%和40.9%。
     以税收收入占GDP的比重排序，在世界69个国家中，按照宏观税负由高到低排列，我国排在第50位。排在第一位和第二位的是丹麦和瑞典，宏观税负分别为46.7%和37.4%。与我国同为“金砖”国家的巴西、俄罗斯，排名分别为第22位和第27位，宏观税负分别为25.4%和22.9%。
     二、我国税负结构的国际比较
     根据对税收不同的分类，税负结构具有多种测算比较方法。按照国际货币基金组织的分类，将税收分为对所得、利润和资本收益征收的税收，对工资和劳动力征收的税收，对财产征收的税收，对商品和服务征收的税收，对国家贸易和交易征收的税收以及其他税收六类。我国与世界部分国家税负结构比较情况见表2。
     从表2可以看出，我国的所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重为25.9%，低于世界69个国家平均水平11.3个百分点，低于30个发达国家20.5个百分点，低于39个发展中国家4.2个百分点。在世界69个国家中，我国的所得、利润和资本收益税收占比排在第58位。发达国家所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重相对较高，主要是因为发达国家经济发展水平和企业利润较高，个人收入及财产较多，社会信息系统比较完善，税收征管相对规范。相对于发达国家而言，我国经济发展水平和企业利润较低、个人收入及财产较少，社会信息系统和税收管理制度不甚完善，加之存在一定程度的所得税偷漏税现象，因此，我国所得、利润和资本收益税收占全部税收的比重较低。
     我国的财产税占全部税收的比重为8.9%，高于世界69个国家平均水平3.6个百分点，高于30个发达国家1.5个百分点，高于39个发展中国家5.1个百分点。在世界69个国家中，我国的财产税收税收占比排在第13位。我国财产税占比较高，主要是按照国际货币基金组织划分标准，城镇土地使用税、房产税、印花税、契税、耕地占用税和车船税都归类为财产税收。由于我国长期对个人房产免征房产税，因此，我国对个人征收的财产税较低。
     我国的商品和劳务税收占全部税收的比重为62.4%，高于世界69个国家平均水平13.1个百分点，高于30个发达国家19.6个百分点，高于39个发展中国家8.1个百分点。在世界69个国家中，我国的商品和劳务税收占比排在第3位。我国商品和劳务税收占全部税收的比重较大，主要原因：一是我国商品和劳务税的税基较大；二是征收效率较高；三是所得税税负较轻，数额较小。因此，从税收结构上看，商品和劳务税收占比较大，这也是与我国经济社会发展阶段相适应的。近年来，随着增值税转型改革、降低增值税营业税起征点以及推进营改增试点等，我国商品和劳务税收在税收总收入的比重不断降低。2012年，这一比重降至60.4%，比2010年下降了2个百分点。预计营改增改革全面推开后，我国商品和劳务税收的比重将进一步下降。
     我国的国家贸易及交易税收占全部税收的比重为2.8%，低于世界69个国家平均水平2.7个百分点，低于39个发展中国家6.6个百分点，高于30个发达国家2.2个百分点。在世界69个国家中，我国的国家贸易及交易税收占比排在第26位。国家贸易及交易税收，主要包括关税等。2010年，我国关税总水平为9.8%，在国际上处于较低水平，接近于发达国家平均水平，比发展中国家平均水平低25.2个百分点。尽管我国关税总水平较低，但是由于关税税基，即一般贸易进口额较大，带动关税税收收入占全部税收的比重增加。

表1：2010年我国与世界69个国家宏观税负对比表

	我国	世界69个国家
		平均值	高于我国百分点	30个发达国家		39个发展中国家
		平均值	高于我国百分点	平均值	高于我国百分点	平均值	高于我国百分点
财政收入/GDP	26.3%	36.9%	10.6	41.4%	15.1	33.3%	7
税收收入/GDP	18.2%	21.9%	3.7	25.3%	7.1	19.2%	1

　　注：我国的数据来自财政部网站。其他数据根据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴（2011）》相关数据测算。

表2：2010年我国与世界部分国家税负结构对比表

国家	对所得、利润和资本收益征收的税收/税收总收入	对工资和劳动力征收的税收/税收总收入	对财产征收的税收/税收总收入	对商品和服务征收的税收/税收总收入	对国家贸易和交易征收的税收/税收总收入	其他税收/税收总收入
30个发达国家平均值	46.4%	1.5%	7.4%	42.8%	0.6%	1.4%
39个发展中国家平均值	30.1%	0.6%	3.8%	54.3%	9.4%	1.9%
世界69个国家平均值	37.2%	1.0%	5.3%	49.3%	5.5%	1.7%
我国	25.9%	0	8.9%	62.4%	2.8%	0