各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、林业厅（局）、新疆生产建设兵团农业局：
为了加强国营林场，苗圃的财务管理和会计核算，我们根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国森林法》和现行有关财务会计制度，结合林业生产的特点，制定了《国营林场、苗圃财务管理办法》，修订了《国营林场、苗圃会计制度》。现随文颁发，自１９９１年１月１日起实行。
附件一：国营林场苗圃财务管理办法
第一章 总则
第一条：为了加强国营林场、苗圃（以下简称场圃）的财务管理，搞好经济核算，不断提高生态效益、社会效益和经济效益，根据国家有关规定，特制定本办法。
第二条：场圃及其所属各单位都要按照本办法的规定，建立健全财务管理制度，加强财务管理。
第三条：场圃是国家培育森林资源和优良苗木的基地，是全民所有制的生产性事业单位。场圃要按照企业经营管理的要求，实行经济核算。
第四条：各级财政、林业部门可以根据本地实际情况，对场圃实行不同形式的财务管理。具体形式由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）确定。
第五条：场圃应发扬自力更生、勤俭办事业的精神，贯彻执行“以林为主、多种经营、综合利用、以短养长”的方针，在努力增加森林资源和优良苗木的前提下，充分利用资源、技术、人力、设备的优势，挖掘潜力，因地制宜地发展种植、养殖、采集、加工、开矿、建筑、运输、商业、旅游、服务等多种经营和综合利用，以增加场圃收入，扩大积累，不断提高自我发展能力。
第六条：场圃的财务管理工作，要认真执行国家的财经方针政策和法规，讲究生财、聚财、理财之道，管好用好各项资金，正确处理各方面的分配关系，进行经济预测和分析，参与经营决策，维护财经纪律，加强财务监督。
第七条：场圃是独立的经济核算单位，要建立与管理体制相适应的内部财务核算体制。按照“统一领导、分级管理”的原则，实行一级核算，二级管理，有条件的场圃也可实行二级核算三级管理。
场圃总部统一组织和领导全场圃的财务会计工作，全面管理场圃财务收支，统一核算全场圃产品成本和盈亏；并对国家和上级主管部门负责缴款、借款，接受拨款事项。
实行一级核算的场圃，其所属基层生产单位，负责管理本单位的财产、物资和资金，建立、健全基层原始记录，搞好经济核算，按要求为场部提供经济核算资料。
实行两级核算的场圃，其分场圃及场办多种经营和综合利用的生产经营单位，可以在场部的统一领导下，单独核算盈亏。经场部批准可在银行单独开户，对外办理结算业务。
第八条：场圃的森林资源和一切财产均属全民所有，任何单位和个人不得侵占；不得向场圃平调物资、摊派资金和劳务。
第二章 财务计划管理
第九条：财务计划是指导场圃经济活动的主要依据之一。场圃要认真组织编制年度财务计划，切实加强财务工作的计划管理。
场圃编制财务计划要认真贯彻国家有关方针政策，坚持“实事求是、量力而行、积极可靠、留有余地”的原则，充分挖掘内部潜力，搞好综合平衡，努力完成上级下达的财务指标。
第十条：场圃财务计划根据生产、销售、劳动工资、物资供应、基本建设等计划进行编制。内容主要包括：财务收支计划、营林生产作业成本计划、产品生产成本计划、利润计划、专用基金计划，并附文字说明。财务计划表格式及编制说明由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）规定。
第十一条：场圃的财务计划自下而上地编制并按隶属关系规定报财政部门或林业部门审批。财务计划一经批准，必须严格执行。如遇特殊情况必须调整计划时，应按计划审批程序报批。
第十二条：为确保年度财务计划的实现，场圃应把年度财务计划的各项指标，认真落实到基层生产单位和有关职能部门。有条件的应编制季度收支计划。坚持按计划办事，定期检查。年度终了要及时、准确、完整地编制财务决算，全面分析检查财务计划的执行情况。
第三章 资金管理
第十三条：场圃的资金来源主要包括：林业事业费拨款、周转金、基本建设资金、银行借款、专用基金等。各项资金必须专款专用，按用途考核其经济效果。
第十四条：林业事业费拨款，指各级财政部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护经费、技术和良种推广费、勘察设计费和其他林业事业费等。
场圃事业费管理，实行“定额包干、结余留用，超支不补”的办法，即由场圃根据林业事业的发展需要和定编人数，编制事业费预算，报上级主管部门会同财政部门审批下达，场圃要严格按核定的预算使用资金。年终要按财政部门的规定编报决算。包干结余的事业费应分别建立生产发展基金、职工福利基金、职工奖励基金和后备基金。
第十五条：专项拨款：指林业主管部门，财政部门或其他部门，拨给场圃指定其专门用途的款项。包括苗木培育、中成林抚育、林木良种和速生丰产林基地建设等资金。
专项拨款由场部按有关部门布置的任务和要求编制计划，报经批准后，按规定用途使用，年终单独编报决算。
第十六条：周转金，指林业主管部门、财政部门拨（借）入和场圃自筹的作为各项生产经营活动中周转使用的资金。
场圃要按规定的生产经营项目合理安排生产周转金，对材料、产品的储备要实行定额管理，以加速资金周转。周转金只能用于生产流通环节，不得用于基本建设和事业费支出，并应保持完整。对借入的周转金，要按合同规定办事，如期归还。
第十七条：基本建设资金，指纳入基本建设投资计划的资金，包括国家预算内安排的基本建设拨款和借款，以及林业主管部门和场圃自筹用于基本建设的资金。
基本建设资金用于经批准的投资计划规定的项目（含造林、中幼林抚育、建筑安装工程、设备购置及其他基本建设支出）。场圃基本建设应按基建程序办理，其资金使用，要做到投资少，效益大。
凡上级拨入用于营林生产的基本建设资金，年终结余不注销，结转下年纳入计划继续使用。
场圃以自有资金用于造林、抚育和营林生产设施的可不纳入基本建设计划管理，但须经主管部门批准。
第十八条：银行借款，指场圃在生产经营过程中，根据需要，按规定向银行借入的资金，包括一般借款、林业项目借款、世行借款、其他专用借款。后三项借款统称为“专项借款”。银行借款应严格按规定用途使用，接受银行监督。
第十九条：专用基金，指场圃按规定提取具有专门用途的资金。包括育林基金、更新改造基金、大修理基金、生产发展基金、后备基金、职工福利基金、职工奖励基金。专用基金要坚持“先提后用，量入为出”的原则。
一、育林基金，是国营林场培育森林资源的一项专用资金。具体办法先按各地现行规定执行，待全国统一规定后，再按统一规定执行。
二、更新改造基金，指场圃按应计提折旧的固定资产原值提取的折旧基金，按木竹及林副产品的产量（或销售收入）提取的更新改造资金和固定资产变价收入组成。主要用于林区道路延伸，固定资产的重置更新以及挖潜、革新、改造、零星土建工程和零星固定资产购置。其中属于基本建设的部分，应按基本建设程序办理。有抚育间伐或木竹采伐任务的林场，在木竹采运作业中使用的固定资产按木竹产量（或销售收入）提取更新改造资金，不计提折旧基金。林业主管部门可适当集中一部分更新改造资金，按上述使用范围用于场圃之间调剂。
三、大修理基金，指场圃按国家固定资产原值和规定计提比例，提取用于固定资产大修理的基金。固定资产发生大修理费用时，在该项基金内支付。中小修理费用直接列入各种产品生产成本。
四、生产发展基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取，主要用于发展林业生产、开展多种经营、综合利用的基金。也可以用于弥补经营亏损和补充生产周转金。
五、后备基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取用于以丰补歉的基金。经主管部门批准，也可与生产发展基金合并使用。后备基金不得用于职工福利和奖金。
六、职工福利基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取的和按工资总额的一定比例提取的基金，主要用于职工集体福利事业、医疗、生活困难补助等支出。
场圃医疗、福利事业收入应冲减职工福利基金支出。
七、职工奖励基金，指从场圃留利和事业费包干结余中提取用于职工奖励的基金。奖金的使用，必须严格按照国家有关规定执行，必须体现多劳多得、鼓励先进、奖勤罚懒的原则。
第二十条：场圃应按照现金管理制度的规定，严密现金收付手续，加强管理，保证安全，要指定专职人员办理现金业务。现金必须帐款相符，不得以白条抵库。场圃购买的各种有价证券，要作为货币资金妥善保管，保证帐券相符。
第四章 固定资产管理
第二十一条：固定资产是场圃的主要劳动资料，是场圃从事生产建设的物质技术基础，必须加强管理，建立健全核算制度。
场圃的房屋、建筑物、机械设备、工具、仪器等，凡同时具备使用年限在一年以上，单项价值在五百元以上两个条件的列为固定资产。不同时具备以上两个条件的列为低值易耗品。
有些主要设备，单价虽不足五百元，但使用年限在一年以上，也应列为固定资产。有些工具、卡具、仪器等单价虽超过五百元、但易毁坏的也可不列为固定资产，按低值易耗品进行管理。
场圃使用的土地、公路（桥梁、涵洞、隧道）、码头、集材场、简易工棚、输电线路、通讯线路、晒场、护堤、水库、水渠、肥池、役畜、产畜、种畜等不列入固定资产，但要造册登记，加强管理。
第二十二条：场圃的固定资产分为生产用固定资产，非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产五大类。
第二十三条：为了保证固定资产的重置更新，场圃应按规定计提固定资产折旧。但下列固定资产不提折旧：未使用和不需用的设备，已经提足折旧的固定资产。
由于技术落后经主管部门批准报废的固定资产，其未提足的折旧可以补提，由于管理不善，提前报废的固定资产，未提足的折旧，不再补提。场圃出租的固定资产要收取租赁费，并从租赁费收入中计提折旧。外单位以入股形式投入的固定资产应按规定计提折旧。
第二十四条：场圃固定资产折旧原则上实行分类计提的办法。各类固定资产的折旧年限由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）规定。
第二十五条：为了保证固定资产的正常使用，场圃应计提大修理基金。具体提取办法由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）规定。
第二十六条：场圃的固定资产调出、调入，须经上级主管部门批准，原则上实行有偿调拨。
场圃多余的、闲置的固定资产，可以出租或出售。出售固定资产须经上级主管部门批准。出售、出租所得收入，必须用于技术改造和设备更新，不得挪作他用。
场圃出售的固定资产一律按现行价格结算，并一次性收回价款；出租给外单位及个人的固定资产，应规定租赁期满时各项技术性能保养指标，并督促其定期维修保养。对租赁期损坏而不能修复的固定资产或租赁期满时，不能达到租约规定技术性能保养指标的，应按实际价款赔偿并处以罚款。
第二十七条：场圃要建立健全固定资产的保管、使用、保养、维修和检查制度，明确经济责任，保证生产正常进行，提高固定资产利用率。
场圃应建立固定资产帐卡，定期进行核对，保证帐卡、帐物相符。年终应进行清查，发现盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，认真处理。
固定资产的清理报废，必须经过技术鉴定，严格审查，按隶属关系报经主管部门批准。
第五章 林木资产管理
第二十八条：林木是场圃生产经营的主要对象，是场圃资产的重要组成部分，场圃应在核算当年营林生产作业成本的基础上，积极创造条件，逐步实行营林生产全过程的成本核算，并把林木的累计成本作为“林木资产”管理。
第二十九条：按照森林的不同效益，林木资产一般可分为用材林、经济林、防护林、薪炭林、特种用途林五类。并分别核算：
一、用材林、薪炭林核算到采伐时止的累计成本。
二、经济林核算到正式投产可采收林产品时的累计成本。投产后发生的培育、管理费用，列入当年林产品成本，不再转入林木资产。
三、防护林、特种用途林核算到达到培育目的或更新采伐时止的累计成本。
第三十条：林木资产的核算，一般采用下列几种方法：
一、对历年营造的林木，以历史上各年度的累计作业面积工作量、投入费用计算入帐。历史资料不全，可通过调查，测算估价入帐。
二、当年发生的营林生产成本，年终一次转入林木资产。
三、天然林可采用适当方法估价入帐。
无论采用哪种方法，林木资产都要以林小班为成本核算对象。条件不具备的场圃，也可以暂按林班为成本核算对象。
第三十一条：为了加强林木资产管理，必须建立林木资产档案。场圃的财务部门和技术部门要相互配合，提供有关数据，共同做好管理工作。
第三十二条：场圃山界和林权的变化，自然灾害等原因引起的林木资产增减，应按隶属关系，报经林业主管部门批准后，进行帐务处理。
第六章 产品物资管理
第三十三条：场圃生产的各类产品，要严格按照国家有关政策规定管理。场圃的销售部门要统一管理木竹等产品的销售。属于国家计划任务内的产品，按计划进行调拨。各种产品的销售要执行国家有关价格政策。场圃自用的（除用于基本建设以外）产品和加工用木竹，执行内部价格，通过场圃转帐结算，不作为销售处理。
第三十四条：场圃的材料、物资，根据储备、消耗定额，编制采购计划，经财务部门平衡，领导批准，按计划采购。
场圃的低值易耗品要建立健全管理制度，在领用时一般采用“五五摊销法”进行摊销。
第三十五条：场圃应建立健全产成品、半成品、材料、物资的采购验收入库、保管、领发、销售等制度。做到采购销售有计划，储备消耗有定额，进库有验收，出库有手续，保管有专责，严禁以借条抵库，防止超储积压，霉烂变质现象发生。要定期进行盘点，保证帐卡、帐物、帐帐相符，发现短缺应立即查明原因，属于责任事故的，要追究责任。
调动主管产品、材料、物资人员时，要清点库存，交清帐目，办理交接手续，由主管场长（主任）和财会人员共同负责监交。
第七章 成本管理
第三十六条：场圃应按照国务院颁布的《国营企业成本管理条例》的精神和财政部、林业部制定的《国营林场、苗圃成本核算办法》的规定，加强成本管理，进行成本核算。
要加强定额管理，健全原始记录，准确地反映材料、物资、劳动力消耗和设备利用率。
严格遵守国家规定的成本开支范围和开支标准，按不同资金来源，划清生产成本和各项事业费及其他支出的界限，严禁把不应由成本开支的支出挤入成本。
第三十七条：场圃要编好成本计划，确定计划期内的目标成本，作为控制成本的依据。场圃必须把成本的控制和考核，作为经济责任制的重要内容。根据成本计划的要求，将有关成本指标逐级分解落实到基层，并与经济责任紧密结合。
第三十八条：场圃财会部门和其他部门应密切配合，按照成本分级归口管理的原则，区别不同情况，定期进行成本分析，考核成本计划的完成情况，找出节约挖潜的途径。
第八章 利润管理
第三十九条：利润是场圃自我积累，自我发展的重要资金来源之一。场圃要努力发展生产，厉行节约，降低成本，不断提高盈利水平。
第四十条：场圃必须正确计算利润或亏损总额。产品销售收入减销售税金、教育费附加、生产成本、销售费用、育林基金后等于产品销售利润；产品销售利润加其他销售利润、承包户实际上交净收入、营业外收入，减营业外支出后等于利润（或亏损）总额。
场圃在抚育期间的林业生产和举办的各种多种经营、综合利用所得利润不上交财政，亦暂不征收所得税。但利润较多的场圃，应适当上交林业主管部门一部分。
上交林业主管部门的利润，用于弥补所属场圃的亏损，或用于扩大营林生产，发展多种经营和综合利用。不得用于林业主管部门自身的开支。
年终未销售的产品、在产品，按实际成本结转下年，不作当年收入。
场圃的营业外收入，包括：无法支付的应付款项，没收逾期未退包装物押金收入，其他收入等。
场圃的营业外支出，包括：劳动保险费，场圃办学经费，非常损失以及经财政部门批准列支的其他项目。
第四十一条：场圃应正确计算留利。利润总额，加其他单位转来的利润，减弥补营林生产事业费支出的利润，分给其他单位的利润，归还专项借款和基建借款本息的利润、弥补以前年度亏损、上交主管部门的利润等于场圃留用的利润。
场圃留用的利润分别建立生产发展基金、后备基金、职工福利基金、职工奖励基金。具体比例由各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）确定，但生产发展基金一般不低于５０％。
第九章 承包经营管理
第四十二条：为了充分调动场圃职工的积极性，促进林业生产的发展，场圃内部可以因地制宜地逐步实行各种形式的承包经营责任制，并在实践中不断完善。
第四十三条：场圃可以实行专业承包、分段承包等多种形式的承包责任制。不论采取何种承包形式都要在有利于培育森林资源，提高经济效益的前提下，坚持责、权、利相结合，国家、场圃、职工利益相统一，职工劳动所得同劳动成果相联系的原则。
第四十四条：承包者应按合同规定完成承包任务，及时足额向场圃交纳承包费用（如承包收入、固定资产拆旧费、租赁费、劳动保险费、场圃管理费、职工福利费等）。对能够上交产品的（如水果等）承包者，一般应以上交产品的形式向场圃上交承包费用。
第四十五条：合理确定承包指标。对承包合同规定的各项指标，要在分析承包项目的历年情况和现状，并充分考虑今后的发展变化的基础上确定，既要积极先进，又要切实可行。对一些盈利较大的承包项目，其利润分配一定要贯彻国家得大头，个人得小头的原则。
对承包指标，经过执行如有严重不合理的要按有关规定及时修订和完善。
第四十六条：实行承包后，承包者所需生产资金基本自理，场圃在可能情况下，适当借给一部分周转资金，但承包者必须按期归还，并要支付资金占用费。
第四十七条：承包者生产的产品，一般应由场部统一销售。必须由承包者直接销售的，应使用统一的销货发票，作为销货凭证。
第四十八条：为有利于场圃进行经济核算，全面反映经济活动情况，场圃财会人员应帮助各承包者建帐，进行会计核算，并应要求承包者向场部报送有关生产财务收支报表，为场部提供所需的财务指标和其他经济指标。
第十章 财务监督
第四十九条：场圃应单独设置财会机构，配备财会人员，并保持财会人员的相对稳定，不要轻易调动，财会人员的任免和调动，要严格按照《中华人民共和国会计法》的有关规定执行。有条件的场圃应建立总会计师制度。
第五十条：场圃的各级领导要认真执行国家财经制度，遵守《中华人民共和国会计法》的规定，要从政治上和生活上关心财会人员，支持财会人员的工作，并重视财会人员的培训，不断提高财会人员的业务素质。
第五十一条：场圃要充分发挥财会部门的监督作用，建立健全财务制度，在场长（主任）领导下，定期组织分析财务计划的执行情况，总结经验，挖掘潜力，采取措施，改善经营管理，提高经济效益。
第五十二条：场圃的财会工作，必须接受主管部门、财政部门、审计部门和其他有关部门的监督检查。场圃在接受监督检查时，必须如实反映情况，积极提供资料，严禁弄虚作假。
第五十三条：场圃对敢于坚持原则，严格维护财经纪律，认真执行财会制度的人员，应给予表扬和奖励；对不按财会制度办事，违反财经纪律，弄虚作假、损害国家利益的行为要严肃处理。
第五十四条：有条件的场圃要积极开展内部审计工作。实行场长任期目标管理责任制和承包经营责任制的场圃，场长任期届满或调离，要进行离任前财务审计。
第十一章 附则
第五十五条：本办法不适用于林业企业中的林场、苗圃，根据林业事业发展需要，转为自然保护区管理的国营林场可参照本办法执行。
第五十六条：本办法的修改和解释权由财政部和林业部共同负责。各省、自治区、直辖市财政、林业厅（局）可根据本办法的规定，结合本地区的具体情况共同制定补充规定或实施细则，并抄报财政部和林业部备案。
第五十七条：本办法自１９９１年１月１日起施行。
附件二：国营林场苗圃会计科目（略）
附件三：国营林场苗圃会计报表（略）
附件四：国营林场苗圃成本核算办法
成本核算是场圃经济核算工作的主要内容。成本核算的主要任务是：综合反映和监督生产耗费，正确计算产品和作业的成本，分析成本、费用变动的原因，不断改善经营管理，挖掘增产节约的潜力，降低成本，节约费用，增加资金积累。
场圃成本核算分为营林生产、苗木生产、林产品生产和多种经营生产四大类。
场圃要严格遵守国家和上级规定的成本开支范围和费用开支标准，建立和健全原始记录等各项基础工作，按受益产品和作业，以直接计入为主、分配计入为辅的原则计算产品和作业成本。不准扩大开支范围和擅自提高开支标准，不准乱挤成本，以保证成本计算的真实性和准确性，为管理提供正确的核算资料。
各省、自治区、直辖市可以在本办法统一规定的成本项目和会计报表的基础上，补充规定详细的核算办法。
一、成本项目
场圃各种生产所发生的生产费用，应按经济用途划分为以下九个成本项目：
１．种苗及材料费：指直接耗用于生产的种子、苗木、幼畜禽、鱼苗、自产或外购的原料及主要材料，以及肥料、药料、饲料和其他辅助材料等。于生产环节提取的育林费（或林价），也列入本项目。
２．机畜动力费：指生产中使用机械、畜力应分摊的费用以及生产中耗用的燃料和电力费等。委托外单位用机械畜力作业所支付的费用，应列入委托生产费项目，不在本项目反映。
３．工资及福利费：指直接参加生产的工人工资及提取的职工福利基金。
４．内部承包费：指按承包合同支付给本单位职工的承包费，其中工资含量应作备查记录。本项目的内容，各省、自治区、直辖市可以根据需要，设置若干子目进行核算，作为本项目的补充资料。
５．委托生产费：指委托外单位或个人从事各种生产作业所支付的费用。
６．其他生产费：指除以上各项目外直接用于生产作业的费用。如专用工具的摊销费，专用工具及设备的修理费，车辆的养路费，生产前的准备作业费等。
７．分场经费：指实行两级核算的所属的分场、作业区、加工车间等基层生产单位为管理和组织生产所发生的费用。包括以下费用项目（规模较大的分场，可参照“场圃管理费”增设必要的费用项目）：
（１）工资：指基层生产单位的管理、技术、检验、保管、服务等人员的基本工资和辅助工资。
（２）职工福利费：指按国家规定提取的上述人员的职工福利基金。
（３）工会经费：指按规定应提交的分场工会经费。由场圃统一提交的单位，不设此项目。
（４）折旧费：指分场生产用（不包括辅助生产）和非生产用固定资产按规定提取的折旧费。
（５）修理费：指分场共同性固定资产的大中小修理费用和工具的修理费。不包括列入其他生产费的专用设备及工具的修理费，以及列入辅助生产的设备和工具的修理费。
（６）办公费：指邮电费、书报费、文具用品费、管理用水费、电费、取暖费等。
（７）差旅费：指分场职工因公出差、探亲、工作调动等按规定支付的差旅费。
（８）低值易耗品摊销：指除专用工具以外的在用低值易耗品的摊销费。
（９）劳动保护费：指按规定范围和标准发给职工的劳动保护用品、夏季防暑降温费用，以及为劳动安全措施所支付的费用等。
（１０）其他：指不属于以上各项但应列入分场、作业区、加工车间的管理费用。
８．场圃管理费：指场圃为管理和组织生产所发生的费用。包括：
（１）工资：指场部管理、技术、服务等人员的基本工资和辅助工资。
（２）职工福利费：指按国家规定提取的上述人员的职工福利基金。
（３）工会经费：指按规定提交的工会经费。
（４）折旧费：指场圃用的固定资产按规定提取的折旧费。
（５）修理费：指场圃用的固定资产大中小修理费用和低值易耗品的修理费。
（６）办公费：指邮电费、书报费、文具用品费、水电费、取暖费等。
（７）差旅费：指场圃职工因公出差、探亲、工作调动等按规定支付的差旅费。
（８）会议费：指场圃召开会议按规定支付的会议费。
（９）保险费：指向保险公司投保各项财产物资所支付的保险费。
（１０）低值易耗品摊销：指场圃在用低值易耗品的摊销费。
（１１）劳动保护费：指按规定范围和标准发给职工的劳动保护用品、夏季防暑降温等费用。
（１２）警卫消防费：指警卫器械、消防器械、弹药、物资等的购置费及器械的修理费。
（１３）科学研究费：指生产性的科学研究费用。
（１４）利息支出：指向银行借款应支付的利息减除利息收入后的净额。
（１５）职工教育经费：指对职工技术、业务培训所支付的费用。
（１６）材料产品盘亏损失：指材料、产品在储存过程中发生的定额损耗、盘亏减盘盈后的净额。超定额损失和非常损失应按规定程序报批后，按审批意见处理。
（１７）呆帐损失：指经过上级管理部门批准处理呆帐发生的损失。
（１８）削价损失：指经过上级管理部门批准的削价损失。
（１９）上级管理费。
（２０）其他：指不属于上述各项的场圃管理费的支出。
９．更新改造费：指木竹产品按规定提取的更新改造资金。
二、营林生产成本核算
营林生产不论其资金来源，实行资金统一使用，成本统一核算，期末将生产费用结转到各有关资金来源科目的办法。
１．核算对象
营林生产的核算对象：用材林按下列项目，其他林种可适当简并。
（１）造林：指林木郁闭前的造林作业费。按下列作业项目归集费用，计算作业成本。
①整地（亩）－－包括劈山、炼山、各种类形的整地，如带状整地、块（穴）状整地、全面整地等。按机械、畜力、人力分别核算。
②栽植（亩）－－包括飞播、直播和定植。消耗的种子和苗木应列入此项目。
③补植（折合亩）－－包括补苗及必要时的整地费。
④新造林抚育（亩／次）－－包括林木郁闭前的松土、割草和施肥等。
（２）抚育：指林木郁闭后的幼林、中龄林、成林和母树林的抚育。按下列项目归集费用，计算作业成本：
①中幼林抚育（亩）：指林木郁闭后进入幼林、中龄林的抚育。
②成林抚育（亩）。
③母树林抚育（亩）。
以上核算对象中，速生丰产林和经济林应单独设帐进行核算。直接生产费用部分，于费用发生时，按以上核算对象记入“营林生产”帐户，同时直接记入“林木资产”所属的“速生丰产林”、“经济林”（分树种）明细帐；年终根据“营林生产”科目，计算已完营林生产（作业）的实际成本时，已记入的直接费用不再分配，其余费用按统一规定的标准进行分配。
（３）次生低产林改造（亩）。
（４）森林管护：按下列项目归集费用：
①护林人员经费。
②病虫害防治费。
③扑火费。
④防火设施维修费。
⑤林道维修费。
⑥通讯线路维修费。
⑦其他管护费。
⑧管理费用－－指分配计入营林生产的分场经费和场圃管理费。
（５）营林设施：按设施项目归集费用，计算工程成本。
①新建防火线（公里）。
②新建了望台（个／平方米）。
③新建林道（公里）。
④其他简易设施。
⑤良种建设。
⑥调查设计费。
２．核算方法和要求
（１）按照上述核算对象，归集生产费用，计算综合作业成本，是营林生产核算的最低要求。
（２）为加强成本管理，便于成本分析，并为林木资产的核算提供基础资料，有条件的单位，还应对用材林的造林和抚育作业，用“定额比例法”（人工工日、牲畜头日、机械台班等定额）计算不同作业方式和不同树种的作业成本。
其计算公式如下：
某作业方式树种的成本＝某作业方式、树种的定额工日（头日、台班）数×分配率
该作业项目的总成本
分配率＝────────────────────────
∑〔各方式、树种定额工日（头日、台班）×作业量〕
在按作业方式和树种分配造林成本时，对造林用苗木和种子成本，应采取直接记入的方法，以提高成本核算的正确性。对于作业方式相同，耗费水平相差不大的其他作业项目也可以按平均成本计算。
三、林木资产核算
１．林木资产的核算对象
林木资产成本是营林生产的累计实际成本，以及天然林按人工林成本水平计价入帐的成本。林木资产成本分直接成本和管护费用两个部分。其核算对象规定如下：
（１）直接成本以林班或小班为核算对象。包括造林阶段的整地、栽植、补植和新造林抚育；抚育阶段的中幼林抚育、成林抚育、母树林抚育和次生低产林改造等。
（２）管护费用以林种（用材林、经济林、薪炭林、防护林、特种用途林）为核算对象。包括森林管护费（护林人员经费、病虫害防治费、防火设施维修费、扑火费、林道维修费、通讯线路维修费、其他管护费、管理费用）、营林设施费（新建防火线、了望台、林道及其他简易设施）、良种建设和调查设计费。
２．林木资产成本计算期
各林种的林木资产累计成本，用材林（包括薪炭林）计算到林木采伐时为止；经济林计算到经济林成熟正式采收时为止；防护林、特种用途林计算能发挥效益时的累计成本和以后发生的管护费用。
３．林木资产的核算方法
（１）直接费用计入林班或小班成本时，可以采取直接计入和分配计入相结合的方法。凡是原始记录比较健全，费用可以按其发生地点和用途区分的，如种子及苗木、肥料、专项技术措施等，应直接计入；凡是不能直接计入的费用，可按实际或定额的工日数、机械台班数、畜力头日数等进行分配（参看营林生产的核算）。
（２）管护费用计入林种成本时，专项管护费用（如专项病虫害防治费、专项调查设计费等），应直接计入各林种成本。一般管护费用，可按各林种的面积（亩）平均分配。经分配后的各林种管护费用，属于各林种林木培育阶段的应计入各林种的林木资产成本；属于林木成熟已发挥森林效益的防护管护费，仍计入防护林的林木资产成本；属于已采收的经济林的管护费，应列入经济林的产品成本。
４．林木资产的计价
天然林及未入帐的人工林可按林场近三年的实际平均成本水平计价。计价标准：以“亩”为计算单位，根据近三年的实际资料计算分树种、林龄、作业项目的每亩成本和每亩年平均管护费用。每亩作业项目成本应计算的内容包括：每亩用工数、工日工资标准、每亩工资和材料费等。林木郁闭后的每年管护费用，按年平均支出数计算。
各省、自治区、直辖市可以根据本地区的具体情况制定适合本地区的计价方法。
５．林木资产的采伐利用回收
（１）用材林
用材林的采伐利用回收数是指提取的育林费和其他收入（如因滥砍盗伐按规定收入的林木赔偿费等）。
当年抚育作业所发生的抚育生产费用，如无抚育伐收入或抚育伐收入不足抵偿抚育费用的，其抚育费的全部（无收入时）或一部分（支大于收的差额），应作为当年抚育费用计入林木资产成本；如抚育伐收入大于抚育费用，当年抚育费用应视同抚育间伐材的采伐费用计入抚育材成本。抚育材提取的育林费作为采伐利用的回收数。抚育材销售收入减去销售成本、育林费和销售税金后的余额，作为利润处理。抚育伐的出材量，应记入林班或小班的林木资产明细卡片，随林木成熟采伐的木材一起冲减林木资产成本。
林木成熟开始采伐时，按采伐量冲减林木资产成本的方法如下：
①根据林班或小班的累计成本和蓄积量（包括抚育间伐材数量），计算单位材积的林木直接成本。
②根据用材林的累计管护费用和用材林的亩年数（一亩管护一年为一个亩年）。计算管护费的亩年成本。
③根据采伐林班或小班采伐面积的亩年数（∑各林班或小班经营年限×各林班或小班亩数）计算应负担的管护费用，并根据采伐蓄积量（包括抚育间伐材数量），计算应负担的直接成本，据之计算采伐林木的实际成本。
④根据采伐林班或小班的采伐量和抚育间伐量以及每立方米采伐利用回收数，通过折算，计算采伐林木的回收数。
⑤根据采伐林木的实际成本冲销“林木资产”，根据计算的回收数转销“采伐利用回收数”，实际成本与回收数的差额，调整“林木基金”。
（２）防护林、特种用途林
防护林、特种用途林是为社会提供生态效益的林种，一般不进行采伐，其营林生产费用全部记入“林木资产”。培育成熟发挥效益后，继续发生的管护费用，增列“林木资产”。
四、育苗生产成本核算
１．核算对象
育苗核算对象按育苗方式和树种划分，以某一育苗方式下的某一树种为一核算对象。
育苗方式：分大田、温室、大棚、容器等。
树种：原则上按具体树种划分，也可作如下分类：
（１）大粒种子育苗：如山核桃、油茶、板栗等。
（２）中粒种子育苗：如红松、国外松、檫树等。
（３）小粒种子育苗：如落叶松、马尾松、杉木、桉树、雪松等。
（４）扦插埋根育苗：如杨树、泡桐等。
（５）花卉培育。
分类原则以耗用工料接近的归为一类，故可根据具体情况，采取其他的分类方法。
２．核算方法
（１）苗木成本
①以树种为对象，采取直接计入和分配计入相结合的方法，将生产费用记入各树种的生产费用明细帐。凡是能够区分核算对象的费用，应尽可能采取直接计入的方法（如种子、种子处理等）。凡是能够采取适当分配标准进行分配的费用，应尽可能采取正确的分配标准进行分配（如整地、作床、播种、起苗等费用按实际或定额的人工工日数、畜力头日数、机械台班数等作为分配标准；覆盖材料、肥料、药料等按消耗定额作为分配标准；灌溉费按新播、苗床、换床的不同受益系数作为分配标准等）。凡是受益程度接近的费用，则可按苗床的面积平均分配。
②按不同树种归集的生产费用，用苗龄系数分配不同苗龄的苗木成本。苗龄系数按不同树种年龄的实际耗费水平测定。假设三年生出圃苗的苗龄系数为“１”，二年生苗木为“０．７５”，一年生苗木为“０．５”，则同树种不同苗龄的苗木均可折算为约当出圃苗木，据以计算不同苗龄的苗木成本。苗木成本以“千株”为计量单位，计算公式如下：
某树种苗木总成本
某树种苗木单位（千株）成本＝───────────────
出圃数量＋∑苗床数量×苗龄系数
出圃苗木总成本＝出圃数量×苗木单位成本
在圃苗木总成本＝在圃约当出圃数量×苗木单位成本
（２）花卉成本
花卉作为一个核算对象所汇集的生产费用，不再在各类花卉中进行分配。花卉以销售数量作为产品产量。花卉的销售成本，用“期末盘存定值法”计算，即先确定期末的在产品成本，再计算本期的销售成本。
本期花卉的销售成本＝期初花卉的在产品成本＋本期发生的生产费用－期末花卉的在产品成本
期末花卉的在产品成本＝∑期末花卉的各品种数量×各品种的单价
期末花卉各品种的单价，一般可按市场参考价格的５０％计算。作价标准，可由各苗圃根据“稳健”的原则自行确定。花卉数量很小的单位，也可以不计算期末花卉的在产品成本，以当年发生的生产费用作为当年的销售成本。
五、木竹采运成本核算
１．核算对象
（１）木竹采运成本以产品品种为核算对象，一般可不分生产阶段核算。
（２）有条件的单位，如果采运生产和管理可以明确划分生产阶段的，则可按生产阶段，用“平行结转分步法”，计算木竹产品的采运成本。
生产阶段一般可以划分为伐区、运材两个生产阶段，或划分为采伐（含造材）、集材（含归堆）、运材（含装车）、贮木（含卸车、归楞）等四个生产阶段。具体生产阶段的划分，由各林场根据实际生产情况确定。
２．核算方法
（１）木竹采运成本以产品为核算对象时，用“约当产量法”计算产成品成本和在产品成本。
约当产量＝完工产品数量＋在产品数量×约当比率
生产费用总额
产品单位成本＝───────
约当产量
产成品成本＝完工产品数量×产品单位成本
在产品成本＝在产品约当产量×产品单位成本
（２）木竹采运成本分阶段计算时，用“平行结转分步法”计算产成品成本和在产品成本。
①采运成本是分阶段（如“采伐”、“集材”、“运材”、“贮木”等）计算的。
②上阶段成本不转入下阶段成本。各阶段成本均按完成数量平行结转计入产品成本。
③平行结转产品成本时可采用“先进先出法”或“加权平均法”计算。
④各生产阶段帐户期末在产品成本包括实物已转到下阶段的本阶段成本。如果要了解结存地在产品数量和成本，则本阶段在产品实物结存量应为本阶段帐户结存数量减下阶段帐户结存数量；其在产品单位成本应累计计算，即包括上阶段的成本。
（３）因费用不便划分而以同类产品（如规格材、小材、枝丫）作为一个核算对象的，可以确定适当的系数，将汇集的生产费用在同类产品间进行分配，据以计算各种产品的成本。
六、木竹加工产品成本核算
１．核算对象：分锯材、木制品、竹制品等，也可以产品品种作为核算对象。
２．核算方法
根据产品生产规模大小、品种复杂程度和产品生产是否按批进行，分别采用“简单法”、“分批法”和“分类法”计算产品成本。个别生产过程复杂、生产按步骤进行的，除必须采用“分步法”计算产品成本的以外，一般也可在正确估算期末在产品成本的前提下，采用“简单法”计算成本。
（１）生产过程简单的生产，一般按下列公式计算产品成本：
原材料成本＋加工成本－副产品及废料收入
某产品单位成本＝────────────────────
产 量
生产过程中如有在产品，可采用“期末盘存估价法”或“约当产量法”计算产成品和在产品的成本。
（２）产品分批进行生产时，用“分批法”计算成本。一批产品完工，该批产品成本计算单所汇集的生产费用即为该批完工产品的总成本。
（３）产品品种复杂。可将性质相同的产品归为一类，按“分类法”计算类别产品成本。同类产品中不同规格的产品成本可确定适当的系数进行分配。
计算产品成本时，应将总成本分为原料成本和加工成本两部分。原料成本应包括原木供应费。原料成本尽量采取直接计入的方法。或采用正确的分配标准。副产品和废料按规定价格（可销售价减税金）从原料成本中扣除。加工费用凡能区分产品对象的应直接计入，不能区分产品对象的，可采取适当的标准，在产品间进行分配。
七、经济林产品成本核算
经济林投产后所发生的管护费用，应作为当年收获产品的生产费用。经济林产品成本由林木管护费、林产品的采集和加工等费用所构成。
１．核算对象：分为林木种子、木本粮油和林副产品等。以产品品种作为核算对象。
２．核算方法
采用“简单法”计算产品成本，当年发生的生产费用，即为该产品的总成本。有些产品采集后需进行简单加工才能成为产品的，其加工费用应列入产品的总成本。期末已采集但未加工完成的产品（如油茶球果），可按采集成本进行估价计算在产品成本，在生产费用中扣除后，计算产成品成本。
八、农产品成本核算
场圃的农业生产是指农田作物、林间套种作物等。应核算选种、育苗、耕种、管理、收割、贮藏过程中发生的生产费用。
１．核算对象：分粮食、棉花、油料、其他作物等，以产品品种作为核算对象。
２．核算方法
农产品成本按年度计算。当年发生的生产费用，为当年收获产品的成本。冬播作物应作为在产品转入下年。农作物分播种面积和产量两个指标。应分别计算单位成本。
某农产品生产费用合计
某农产品单位面积（亩）成本＝────────────
某农产品播种面积（亩）
某农产品生产费合计－副产品收入
某农产品单位产品（公斤）成本＝───────────────────
某农产品产量（公斤）
林间套种作物，按直接发生的生产费用（种苗、播种、收割、贮藏等）计算产品成本。
多年培育、一次收获的产品，应按累计发生的生产费用计算产品成本。
多年培育、多年收获的作物，在未收获产品年度前的累计生产费用，应由有收获产品的各年平均分摊。分摊方法根据产品的不同情况分别确定。
九、畜禽及其他养殖业产品成本核算
１．核算对象
场圃专业畜禽及其他养殖的队、组，应以各养殖对象如猪、牛、羊、家禽、蜂、鱼等为核算对象。
２．核算方法
按饲养对象汇集生产费用。用“期末盘存定值法”计算产品成本。即期末盘存的存栏畜禽以及蜂箱等，按正常的养殖成本制定估价标准，进行估价，作为期末存栏价值。饲养期间畜禽繁殖、死亡、出售均不增减生产成本。期末按下式计算本期的产品（销售）成本。本期畜禽的产品（销售）成本＝期初存栏价值＋本期生产费用－本期副产品收入－期末存栏价值
本期畜禽产品成本
本期畜禽产品单位成本＝────────────
本期畜禽产品产量（公斤）
养鱼一般可不计算在产品成本，本期发生的生产费用，即为本期捕捞产品的成本。
家禽饲养如以食用禽为产品对象计算成本时，家禽所生的蛋可按禽和蛋的售价比例，折算为禽的约当产量（公斤），计算蛋的单位成本。
役畜使用应列入“辅助生产”科目核算。如役畜与畜群统一饲养，其饲养费用应单独核算或进行分配，月末转入畜力作业费。畜力作业费（包括为畜力作业所支付的其他费用）应计算畜力作业单位劳务成本，对受益对象进行分配。
畜力作业生产费用
畜力作业头日成本＝────────
畜力作业的头日数
某作业应分配的畜力作业费＝某作业使用役畜的头日数×畜力作业头日成本
十、运输、机耕成本核算
场圃的运货汽车和拖拉机应实行单车核算，运输计算百吨公里成本，机耕计算亩（或小时）成本。对油料消耗、轮胎行走公里、修理费用等实行定额管理。本期发生的生产费用为本期提供劳务的成本。
本期运输费用总额
运输百吨公里成本＝─────────
本期运输百吨公里
本期机耕费用总额
机耕亩（或工作小时）成本＝─────────────────
本期机耕面积（亩）或总工作小时
十一、其他辅助生产核算
其他辅助生产如修理、供应水、电、汽和自制材料及工具等，一般可采用“简单法”计算产品和劳务的成本。也可采用“分批法”（如机械修理要求分台次核算时）和“分类法”（如多品种的自制材料和工具生产）计算。不具备计算产品和劳务成本条件的，也可以将辅助生产费用按适当的标准在受益对象间进行分配。辅助生产对外服务的收入，除数额较大的应按销售处理，负担场圃管理费外，一般可将收入扣抵支出。辅助生产之间相互提供劳务，一般不交互分配费用。辅助生产对内提供的产品和劳务，只计算本部门的成本，不负担分场经费和场圃管理费。
十二、服务业成本核算
场圃附设的服务业（如招待所、饮食业、旅游业等），一般可按下列办法进行核算：
１．以当月的实际收入作为“营业收入”；以当月的实际支出作为“营业成本”，差额为实现的盈亏。
２．月末有物料结存的（如饮食业），按“实地盘存制”计算当月的物料消耗，然后计算盈亏。
（１）营业收入：当月的实际收入
（２）营业成本：
①营业费用：当月的实际发生数
②物料消耗：按下式计算：
本月物料消耗额＝上月结存额＋本月购入额－月末盘存额
３．采用以上办法核算时，应同时加强备品的实物管理，健全物资的验收和出入库手续，建立必要的备品帐、材料帐、物料帐，健全实物保管和使用的责任制度。同时，要健全收款手续和付款手续。
十三、经销门市部核算
场圃经销门市部主要是销售本场产品。门市部为销售产品所发生的营业支出，列入产品销售费用，核算产品销售利润。
门市部代销或经销外单位产品所实现的利润，作为其他销售利润处理。
独立经营的经销门市部，其核算办法，可参照供销企业会计制度的规定。
十四、分场经费和场圃管理费的分配
分场经费和场圃管理费可以采取以下两种分配方法：
１．扣除原材料的直接费用分配法。
扣除原材料的直接费用是指成本项目的２至６项，即机畜动力费、工资及福利费、内部承包费、委托生产费和其他生产费之和。计算公式如下：
分场经费（场圃管理费）总额
分配率＝──────────────────────
分场（场圃）直接费用总额（扣除种苗及材料费）
分配额＝某产品（作业）直接费用（扣除种苗及材料费）×分配率
２．扣除原材料的直接费用计划分配率法。
计划分配率是指年度计划中分场经费及场圃管理费的计划数占扣除原材料的直接费用的计划数的百分比。每月计算成本时，只要在实际直接费的基础上，加上用计划分配率计算的分场经费和场圃管理费的分配额即可。按计划分配率计算的分配数与实际发生数的差额可暂列待摊费用或预提费用，于年终一次调整。这种方法，计算简单，但必须有较好的计划工作基础。计算公式如下：
年度计划分场经费（场圃管理费）总额
计划分配率＝──────────────────────────
年度计划分场（场圃）直接费用总额（扣除种苗及材料费）
分配额＝某产品（作业）直接费用（扣除种苗及材料费）×计划分配率
