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ＩＦＡ第５２届年会的税收问题综述
日期：1998-12-30
【新税网北京12/30/98信息】 国际财政联合会（ＩＦＡ）第５２届年
会，于１９９８年１０月４至８日在伦敦召开。出席会议的有来自世界各地代表
１５００多人。会议讨论国际税收的主要内容综述如下：
一、关于特许权使用费的征税问题
经合组织（ＯＥＣＤ）税收协定范本关于特许权使用费定义是，对使用文艺
科技著作版权、专利商标、设计、计划、秘密配方、程序、工商业情报等的支付。
此项支付和一般的软件销售的支付往往划分不清，税率也不相同，常常引起
征税争议，对此ＯＥＣＤ拟改为：对版权、专利权等使用的支付，视为特许权使
用费，其它支付视为一般销售。
会议认为，此项修改虽有裨益，仍不能彻底解决问题，因为版权和专利权的
转让往往包含非此项权利的服务，另外，在电子商务中，通过数字化信息转输，
消费者可能取得比有形产品更多的（特许）权利。会议通过录象，把此项议题和
当时正在渥太华召开的、ＯＥＣＤ电子商务会议联网，以便集思广益。
二、关于国际税收协定的执行问题
国际税收协定对消除重复征税，防止逃漏税起积极作用，但执行中困难较多。
如：
（一）举证难：例如，为了实现避免双重征税，纳税人必须向来源国证明真
是缔约国另一方的居民。有的必须证明真是此项所得的受益者，但目前没有公认
的举证程序和统一的证明版式，有些国家对举证内容不断加码，导致纳税人无法
举证，使消除重复征税的规定有名无实。
（二）退税难：普遍存在退税条件过严，退税时间限定过紧和税局有意拖延
等问题，最终使退税难以实现。
（三）抵免难：税收协定规定的外国纳税抵免，一般要求以当地税局税单为
证。而税单中往往无专项说明所得内容，难以计算抵免税款，若加上饶让优惠内
容，则更难计抵。
会议认为存在上述问题主要由于缺乏执行的程序性规定。为此，必须制订此
类规定以确保税收协定的透明性和确定性。
三、关于ＯＥＣＤ转让定价准则问题
对此项准则于１９９５年公布三年来的作用如何，国际财政文献局（IＢＦ
Ｄ）的一次问卷调查表明，只有１０．８％的公司因该准则的公布而修改转让定
价，可见该准则对实际作用不大。原因是缺乏法律强制性，成员国往往不受其制
约，非成员国对其更加无视。
对转让定价的方法，各国看法不一，墨西哥允许采用可比利润法，此法始自
美国的主张，许多会议代表则认为此法主观武断不宜采用。
四、关于跨国劳务的征税问题
欧盟增值税法对劳务供应地作了许多界定，由于随心所欲的解释，导致成员
国间频繁的诉论，并为此上诉于欧洲法院，而法院判决也存在前后抵触问题。另
外，科技发展使得劳务供应可来自世界任何地方，通过因特网供应劳务赖以征税
的供应地变得更加模糊不清，对避税港和不实行增值税国家（如美国）供应的劳
务尤其难以征税。
鉴于上述情况，欧盟规定，从１９９７年７月１日起，对成员国间电讯劳务
交易改为向使用此项劳务的厂商征收增值税，而不是向供应商征收。为了防止新
的漏洞，又规定美国等非欧盟国家对欧盟国家提供电讯劳务的厂商，必须在劳务
使用国办理增值税登记，违者按１５％税率在当地交纳增值税，并处以罚款。
与会代表认为，欧盟的上述新规定推翻了增值税的供应地征税概念，涉及面
甚广，又会引发新的漏洞，对此应同电子商务的征税问题结合起来认真研究。
（gjsx9812150502） |
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