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美国的税款核算和税务稽查
日期：1999-05-14
【新税网北京05/14/99信息】 一、税款核算
美国税务局的税款核算分收入核算和分户核算两部分。收入核算按收入种类
（指按政府会计项目要求分类）、税种、地区和分申报应征、入库、退税、欠税
等缴款程序进行核算。收入核算是政府会计的一部分，目的是向政府（财政）和
国库提供收入情况。
分户核算按每个纳税人设置综合帐户，综合帐户下按纳税人应纳税种设置明
细帐户。综合帐户核算和反映每个纳税人所有应纳税种的税款缴付情况（即不分
税种）；明细帐户核算和反映该纳税人每个税种的税款缴付情况。
二、税务稽查
（一）税务稽查机构及其人员配置
税务稽查工作是税收征管工作重要的一部分，税务审计（稽查）机构是美国
税务机关中的主机构，特别是在中、基层税务机关中，稽查工作更占有特别重要
的地位。税务稽查是美国国税系统税务机关中业务处室最多的一个部门，有六个
处，从人员上看，美国联邦税务局系统现有税务人员１１．５万人，其中，税务
稽查人员４万人，占总人数的３５％。
（二）计算机在税务稽查中的应用
在美国，９０％以上的案件是通过计算机分析筛先出来的。小区税务局（美
国的基层税务局）只有１０％的机动数。
计算机筛选案件必须以一定的信息为基础。在美国，信息的取得主要通过以
下方式：
１、纳税人的申报表。
２、特殊调查也称特殊审计，指的是对纳税人分类抽样进行的调查。
３、第三方提供的信息。
对于筛选出来的纳税人，通过计算机分配给不同地方、不同级别的税务机关
去完成实地稽查工作。实地调查了解的情况、工作进度要不断存入计算机，以便
领导和上级业务部门了解、指导工作，并为稽查分析奠定基础。小区税务局要每
个月向大区报告稽查的情况，包括通过计算机分析的资料。
（三）税务稽查的主要做法
１、税务稽查计划
美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的。美国的联邦税
务局总部有专门的审计计划研究机构：税务稽查计划调研处。该处负责税务稽查
计划的规划、调研、制定及任务的下达。通常在每年的６月向税务局公布当年９
月１日到次年８月３１日的年度全国稽查计划。全国的稽查计划要说明稽查的重
点、稽查对象的具体名单等，下达到小区税务局。
小区税务局除了根据总部的稽查计划稽查外，还有１０％的稽查机动权，可
以根据小区的情况灵活安排一些稽查工作。
２、税务稽查的分工
（１）税务稽查工作一般由小区税务局负责。总部及大区税务局通常不负责
具体的税务稽查工作。
（２）对于大公司（全国大概６００～８００家）的审计，通常采取驻户稽
查，由大区税务局或实力较强的小区税务局派小组驻户常年稽查，小组成员往往
是某个方面的专家，如计算机专家等。为防止作弊，驻地的小组成员经常轮换。
（３）对于转让定价案件，往往由总部牵头，联邦税务局派驻世界各地的代
表提供资料，并协助稽查。
３、稽查的方法
美国税务稽查的方法很多，如信函审计、现场审计、对所有的税种同时审计、
大纳税户的小组审计等。但真正在工作中用得比较多的是信函审计，即对纳税人
有关信息通过计算机“交叉稽查”，发现问题或疑问，通过信函与纳税人联系，
审计结果用信函通知。所谓“交叉稽查”是指将纳税人的申报资料与税务局自己
取得的资料进行对应稽查。通常定一个金额，银行报的数与纳税人报的数差别太
大，则以信函方式通知纳税人，美国９０％的稽查是通过信函审计完成的。
（L99020290314） |
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