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经济全球化呼唤国际税收协调机构
日期：1999-03-23
【新税网北京03/23/99信息】 为适应经济日益全球化，许多税收专家
建议，亟须建立一个国际性税收机构，主要理由是：
第一，国际性税基大幅增长
１９９０年，国际货币基金组织的税收专家维托·坦兹曾经提出建立国际税
收机构的建议，当时，跨国企业的内部贸易已占全球贸易的１／３。至今日，此
项比例已增加１倍。据联合国《１９９７年投资报告》称，目前全世界已有４．
４万个跨国母公司及其国外的２８万个子公司和附属企业。这些企业控制了全世
界１／３的生产，６０％的对外直接投资，２／３的世界贸易，７０％以上的专
利、技术转让。
经济全球化导致国际性税基大幅度增长，此项税基的特点是，其权益不只属
于一国，至少涉及来源国和居住国两方。按上述报告数字推算，当今世界各国的
国际性税基占总税基的比重（暂以流转额估），大约是工业占１／３，商业占２
／３，如果加上国际对外直接投资的征税，则此项税基比重还要增加。
所谓国际性税基，是指税收权益不只限于一国，它至少涉及来源国及居住国
两方，当今世界存在大量的国际性税基，为了协调和指导此项税基处理，建立起
国际性税收机构是十分必要的。
第二，国际性逃税难以控制
跨国贸易飞速发展，国际性逃税随之大幅增加，此项逃税表现在应税的国外
所得征收不到和应税的国内所得逃往国外。逃税方式不胜枚举，其中突出的是，
关联企业利用转让定价转移利润到低税国，使居住国税收蒙受巨大损失，此项逃
税已成为各国税收征管中的头号难题，至今未得解决。
前面说过的低税国，有的叫避税港，目前全世界列入避税港的国家和地区达
８０多个。它们为跨国公司提供最慷慨的税收优惠，并且为这些公司的逃税打保
票，例如在执行税法上不具透明性，以及限制外国政府前来调查税收等，这样，
避税港国家获利很多，而投资国税收却大大外逃。
另外，经济全球化使跨国企业失去经济意义上的国籍，千百年来，赖以征税
的企业住所和账务凭证，在电子商务的跨国交易中，往往是无处追踪，导致国际
性逃税更难防范。
各国对上述国际性逃税，采取种种措施，但奏效甚微，由于涉及一个以上国
家的税收权益，如果继续由各国分别处理，往往发生“损人利己”；进而加剧国
际间恶性的税收竞争，从而破坏和扭曲经济，如果有个国际性税收机构，便能公
正而有效处理此项逃税。
第三，税收协定对国际税收争议的处理无能为力
目前此项争议主要靠税收协定解决，例如母公司Ａ，居于甲国，其关联子公
司Ｂ居于乙国，甲、乙两国所得税率都是５０％。现在甲国政府检查发现Ａ公司
向Ｂ公司供货的作价违反公平交易原则，于是压低其售价１００万元，并视为利
润补税５０万元（１００万元ｘ５０％）。对此，Ｂ公司根据ＯＥＣＤ税收协定
范本苇９条关于相互调整利润的规定，向乙国政府提出相应调低利润１００万元
的要求，并要求退税５０万元。
由于甲、乙两国税收管辖权不同，乙国政府对甲国补税后，大多不同意对Ｂ
公司退税，于是Ａ、Ｂ两公司根据上述范本第２５条规定，分别要求甲、乙两国
政府进行相互协商解决。
然而国际间根据税收协定，协商处理并取得成功的此项案例甚少，例如，日
本从１９８５年～１９９１年间，同有关国家谈判并取得解决的此项案例，平均
每年只有一户半。因为协商中，各国政府基于本国权益往往是公说公理，婆说婆
理，结果只是以企业补税了事。总之对此项争议的协商处理往往是徒劳无功的，
其主要原因之一也是：缺乏一个具有权威性的国际性税收机构。
第四，建立国际经济新秩序的需要
根据以上需要，目前建立的国际性组织，有负责贸易事务的世界贸易组织（
ＷＴＯ），有负责宏观经济稳定和国际收支平稳的国际货币基金组织（ＩＭＦ），
有负责世界经济发展的世界银行（１ＢＲＤ），为什么现在不能设立一个负责世
界税收问题的国际性税收机构呢？
建议的该组织任务主要是：首先，确定世界范围税收的趋势；其次，搜集、
提供各国税收信息；再次，提供税收法律和管理的国际性基本标准；第四，举办
世界税收论坛，交流税收经验。必要时对税收国际争议的事件仲裁，并且对某些
国家税收政策和管理提供咨询，起到对各国税收执法的监督作用。
另外，有人主张，该组织可以征收国际税，如对跨国飞机票、金融等征税，
以供联合国经费用。
然而，也有人认为此项建议简真是想入非非，因为至今还没一个超国家权力
的国际性组织出现。 （zsb990322040602） |
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