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走进意大利——谈谈意大利的直接税
日期：1999-01-21
【新税网北京01/21/99信息】 意大利现行税制是由多税种组成的复合
税制。税收种类繁多，名称各异。按税收负担是否转嫁，一般分为直接税和间接
税两大类。直接税是国家直接对具有收入所得、资产收益的纳税人征收的诸税种
总称，其特点是纳税人即为负税人，税收不能转嫁给他人负担。
直接税主要包括企业所得税、个人所得税、地方不动产税、遗产税、六合彩
税等；间接税是国家对纳税人销售货物、提供劳务取得的收入征收的诸税种总称，
其特点是税负可以转嫁，纳税人不是税款的实际承担者。它主要包括增值税、地
方营业税、香烟税、印花税、广告税等。
直接税是意大利税制结构中的主体税种，一直占税收总额的６０％左右。随
着欧洲统一市场的建立，意大利经济形势的发展变化，特别是由于意大利中小企
业为主的经济结构实现的盈利收入不甚稳定，为保证国家财政收入，近年来意大
利税制结构出现了由直接税为主体税种向间接税为主体税种转变的趋势，间接税
占税收总额的比重呈上升态势。
意大利的直接税中，个人所得税、公司所得税约占８０％。
个人所得税
意大利个人所得税是意大利税制中的第一大税种。１９９８年１～５月份，
个人所得税收入为７７．８８万亿里拉，约占同期直接税的８２．４％和税收总
收入的４１．２％。意大利现行个人所得税的主要内容是：
（１）纳税人。包括所有意大利公民和１年中在意大利居住超过１８０天的
外国公民，以及个人公司的股东。
意大利的公司分为个人公司和资产公司。个人公司是二人以上的合伙制，每
个合伙人对公司债务承租无限责任，对每个合伙人在公司取得的收入征收个人所
得税，公司本身不纳公司所得税；资产公司以公司资产承担有限责任，以公司为
纳税人缴纳公司所得税，股东税后分红缴纳个人所得税。
（２）征税范围。包括个人所得的各种收入，如工资、不动产、手工艺收入
等，这些个人收入具体分为以下六大类：Ａ、不动产收入；Ｂ、资产收入，如股
票收入、银行存款利息收入、国库券利息收入、个人公司的红利收入；Ｃ、工资
收入，包括雇佣劳动收入；Ｄ、自由职业收入，如会计师、律师等的咨询、服务
收入：Ｅ、企业收入，指个人从事经营的小企业主收入；Ｆ、其他收入，如讲课
收入、足球运动员的奖金收入等。
（３）可以免税的收入。主要包括：Ａ、社会福利和保险金收入：Ｂ、雇佣
劳动关系结束时雇主发给雇员的补偿金收入；Ｃ、学费；Ｄ、殡葬费；Ｅ、中六
合彩收入；Ｆ、雇员在其他市镇或国外的出差补贴。 （４）个人应纳税所得额
及应纳税额的计算，即用个人所得取得的各种收入扣除个人的免税收入，然后按
照超额累进税率计算个人所得税的应纳税额。税率从１０．５％到５１．５％不
等。
（５）税额减除：意大利税法规定，从上述个人所得税的应纳税额中还可以
扣除国家对纳税人的各种补贴，其余额才是纳税人的实纳所得税额。可扣除的补
贴：Ａ、固定补贴是给工人的补贴，意大利政府规定，工人最低工资标准为１．
２万里拉／小时，低于这个标准的可享受补贴；Ｂ、非固定收入补贴指配偶一年
收入不超过５３０万里拉，享受不同标准的定额补贴；Ｃ、符合贷款买房条件且
属于第一次拥有自己居住住房权的补贴。
（６）计征办法。个人所得税实行综合所得申报的计征办法。其中雇主代雇
员缴纳的个人所得税额在每年２月底必须按照国家规定的１０１号表格要求列出
明细，在个人申报所得税额的７４０号表格中单独反映。
任职于公司、单位的纳税人由雇主代扣代缴；取得两种以上应税所得的，纳
税人需在年底至次年５月汇总申报清缴个人所得税。
（７）纳税期限。个人所得税一年分两次缴纳。第一次为５月１日到５月３
１日，第二次为１１月１日到１１月３０日。第一次纳税期要结算上一纳税年度
的应纳税额，同时按上一纳税年度实纳税额的９８％作为纳税人应预缴的本年度
应纳税，第一次先预缴４０％，第二次纳税期要缴纳其余的６０％税款。
企业所得税
意大利税制中的第三大税种，１９９７年１－５月收入为１１．３１万亿里
拉，约占直接税的１０．６％和税收总额的５．７％，是中央政府的重要财政收
入来源之一。
（１）企业所得税的纳税人为资产性公司及从事营利性活动的政府部门和私
营部门。
（２）公司所得税的征悦对象是生产经营所得和资本利得。
（３）企业所得税实行３７％的比例税率。
（４）企业所得税采取半年预缴和年终汇算清缴方式，即纳税人每年６月１
日至３０日按上年度应纳税额的９８％预缴公司所得税，次年４月３０日汇算清
缴。
（５）新办公司开办初期发生亏损，可以用以后年度利润弥补。
（６）企业所得税的优惠条款主要有：Ａ、对所有资产性公司发行新股份的
收入及将生产利润用于扩大再生产部分，按１９％的优惠税率征收所得税，鼓励
企业上市，增加公司资本，以改变意大利公司资本化水平普遍偏低的现状；Ｂ、
对只有２一３名雇员的超小型企业、公司组成合作社经营，实行５０％的税收减
免待遇，以鼓励企业扩大规模，增强对外资的吸引力；Ｃ、对１９９８年新成立
的企业只要与失业工人签订合同，新创造的就业岗位凡用于安置年轻人工作，均
可在以后的３年内减免１０％的所得税税额。同时，现行企业所得税还对南部贫
困地区实行减免税照顾。对个别企业当期缴纳税额过大时，只要企业按规定支付
利息，可以对其实行分期缴纳税款制度，分三次缴纳。
遗产税
遗产税是对当事人死亡时转移的财产价值征收的一种税。遗产包括当事人先
前捐赠给亲属并经过公证的财产。遗产分割既要按照遗嘱精神，也要体现法律要
求。被继承者对遗产有选择权，如将遗产交给国家或社会福利部门接收，则不纳
税；如继承遗产，同时也要承担被继承人的债务。遗产税按继承者与被继承者的
亲疏远近规定了四套不同的遗产税超额累进税率表。以近亲属（配偶、子女〕为
例：实行７级超额累进税率，遗产低于２．５亿里拉的，免税；遗产在２５亿至
３．５亿里拉的，税率为３％；遗产超过３．５亿不足５亿里拉的，按照３百万
＋７％的税率缴税；遗产超过５亿不足８亿里拉的，按照１３５０万里拉＋１０
％的税率缴税；遗产超过８亿不足１５亿里拉的，按照４３５０万里拉＋１５％
的税率缴税；遗产超过１５亿不足３０亿里拉的，按照１４８５０万里拉＋２２
％的税率缴税：遗产超过３０亿里拉的，按照４７８５０万里拉＋２７％的税率
缴税。另外，还必须按遗产原值３．６％缴纳转户费，按遗产现值与原值差额的
１０％缴纳遗产增值费。遗产税是唯一可以以实物形态缴税的税种，纳税期为半
年。当遗产数额过大，在银行提供担保后也可以分５年缴清。
地方不动产税
１９９３年１月１日国家通过法律开征地方不动产税，收入归省市政府所有，
是各省市必须征收的一种地方税。地方不动产税的纳税人是各种不动产的所有者，
课税对象包括在各省市政府辖区内的住房、工厂、仓库、办公室、车库、耕地、
农田等所有不动产。税基是按照国家规定各种不动产的地籍册的价值。税率为０．
４％至０．７％，具体运用税率由省市政府在国家规定的税率范围内选择确定。
地方不动产税的免税项目包括公共场地、国家机关的不动产及外国驻意大利的使
（领）馆等。地方不动产税由各省市自行征收，纳税期为一年两次，分别为６月
和１２月。目前，罗马市地方不动产税收入占全市税收收入５０％以上。
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