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加拿大对划分个人支出与业务支出的判例
日期：1999-01-14
【新税网北京01/14/99信息】 加拿大联邦上诉法院１９９８年７月２
３日对一件本身很小但影响很大的案子作出判决。
一个名叫司科特（Ｓｃｏｒｔ）的独立信使（ｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｔｃｏ
ｕｒｉｅｒ），只靠个人体力和公共交通，背负２０－５０磅的包裹，在多伦多
地区每天要走１５０公里以上的行程；每天工作１０小时，每周工作５天。其所
得酬金按送达重量，距离与速度计算。在申报所得税时，他以每天要多消耗食品
与饮水的支出，每天扣除１１加元。这笔扣除被国家收入部长否定，因为按照加
《所得税法案》规定，伙食属个人支出，凡类似支出均不得在计税中扣除。加税
务法院也同意应按传统作法，不能扣除。
加联邦上诉法院认为此项扣除应重新考虑，理由如下：
一、以往一直奉行的传统作法，不等于不能改变。社会经济条件是在不断变
化的，因此应该欢迎法院方面重新考虑过去的规定和作法。包括法院所形成的判
例法。
二、联邦上诉法院慎重考虑了个人耗用食品与饮水的性质，认为该信使的工
作，必须有超出一般人生活需要水平的食品与饮水，正如汽车耗用的燃油一样，
随运量与里程而增多。为鼓励创造新的、更多的所得，个人耗用的超水平额外食
品与饮水支出，也应视为与汽车燃油同样性质。
三、联邦上诉法院认为，该信使耗用的食品与饮水支出，正是业务支出与个
人支出混在一起的案例，与儿童抚育支出，工作服、差旅费、业务招待费等支出
有同样性质。加拿大税法一般并不允许对这类支出划清性质后分摊，而是有的全
部视为个人支出，不予扣除；有的全部视为业务支出都予扣除。但从理论上分析，
该信使额外耗用的食品和饮水，并非个人“额外”消耗，其实质是挣取所得成本
的一部分，因此应准予扣除。税法规定中类似的全额划入个人或业务支出的作法，
也应全新考虑，适当修改。 （gjsx9812310502） |
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