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本特莱谈选择控股公司驻地税收
日期：1999-01-12
【新税网北京01/12/99信息】 英国伦敦安信达会计公司国际税收专家
本特莱（JOANNE BENTLEY），近著文论述跨（多）国公司集团在欧洲选择控
股公司驻地的税收问题，摘要如下：
当前，跨国商务日益繁荣。欧洲货币统一后，这一趋势在欧洲境内将发展更
快。跨（多）国公司集团在欧洲设立控股公司选择设立的地点时，要考虑与企业
的法律身份与组织结构相适应，业务程序尽量简化，能减少会计与申报的复杂要
求，同时也要尽可能做到节税。
一、理想的控股公司税体制
理想的控股公司税体制应该是：１．收取股息时不征公司所得税；２．取得
资本利得时（包括集团重组时）不征公司所得税；３．所得税得实际税率较低；
４．不征资本税；５．对清算损失有宽免；６．对股息不征或少征税；７．具备
大量密集而优惠得税收协定网络；８．对集团内外部所有业务均无限制规定；９．
没有反避税法规；１０．没有严格得核准条件。如具备以上各点，则不只在正常
投资与经营中，即使在投资转向或集团重组中，也都能产生税收效益。传统得控
股公司设立国，如卢森堡和荷兰等，如与上述条件相比，都较为接近，但近期已
受到其他发展较快国家，如西班牙与塞浦路斯设立控股公司，所得税率只有3%-
4.25%。
不能完全符合上述理想条件时，则应转向考虑：１．对资本税是否可申请同
一国内子公司综合纳税并盈亏互抵；２．是否可申请同一国内成员公司统一缴纳
增值税；３．有无禁止“信箱公司”（LETTERBOX COMPANY）的规定（即控
股公司必须持有或租有房产并雇有最低数量的工作人员）；４．是否可获得（A
DVANCE RULINGS）；５．如奥地利、卢森堡、荷兰、瑞士等提供的迅速、简
便与节省的公司组建与登记的优惠政策。
二、关于股息的免税
控股公司大部分所得是股息，股息的免税规定意义重大，多国公司股息是否
免税，取决于控股的百分比、投资的数额、子公司已纳税的税率高低和投资期限
的长短，对此应作比较分析。
三、关于预提税
根据欧共体的《母、子公司指令》，付给欧盟成员国的股息免征预提税。如
最高层母公司驻在欧盟以外的国家，则需必要的税收协定网络才能减少或免征预
提税。许多欧洲国家，包括比利时、卢森堡、荷兰、瑞士，都与大量国家订有税
收协定。但有的国家协定数量多不一定有实惠，应多注意分析。
以美国为基地的公司集团，由于美国已与传统的控股公司设立地（如卢森堡、
荷兰、瑞士等）订有协定，股息预提税已降至５％。有些情况下，如在欧盟的控
股公司与美国在马来西亚、新加坡等国所设母公司之间再设一中介公司，则更加
有利。
四、关于控股公司的业务范围
出于商务需要，控股公司有时还应兼营其他业务。但某些国家对此有限制，
兼营业务可能会失去税收减免待遇。有的国家如卢森堡对参股公司业务就不加限
制。也有些国家对兼营业务虽无限制，但为防止控股公司资本弱化，规定出债务
与资本的法定比率等。
五、关于反避税法规
有关对外国受控公司（CFC）的反避税规定，以及转让定价的各种规定等，
各国的宽严不同，应注意比较分析。此外欧盟最近为防止成员国间产生有害的“
税收竞争”，要求成员国修订国内对控股公司的优惠规定。这也要再选定控股公
司驻地时加以注意。
（zsb990111040505) |
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