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加拿大的税务审计和反避税
日期：1999-06-04
【新税网北京06/04/99信息】 改革开放二十年来，我国经济与世界经
济的融合不断加强，国外公司特别是跨国公司在中国的投资不断加大，加强税收
管理包括国际税收管理，成为税务机关面临的问题。不久前，北京市国税局邀请
了加拿大联邦税务部有关税务官员进行了国际税收管理讲座。讲座涉及加拿大联
邦税务部的机构设置、征收管理、反避税工作、典型避税案例分析、国际税收管
理、跨国纳税人税务审计、转让定价具体实施中的调整方法、经验、有效推行预
约定价制度以及公司所得税和税基确定等内容。
一、概况
加拿大联邦税收征收管理以自核自缴为基础，并辅之覆盖全国的计算机网络。
以所得税为例，公民个人具有唯一的终身不变的社会福利号码，公司具有唯一的
商业编码。纳税人自行填写申报表，税务征收中心对申报表进行初步审核后，发
给纳税人核税单，作为其应缴税款的依据，对经计算机处理后发现中报表有问题
者，移交税务分局进行案头审计和现场审计，由税务分局对不申报或欠缴税款及
经审计有问题者实施追缴税款及罚款。
二、完善的法治环境
加拿大没有单独的税收程序法，征收程序一般在各税种法律中明确规定。税
法规定详尽、严谨，执法保障及时有力，对促进依法纳税起到了很大作用。对纳
税人不及时缴纳税款，税务机关首先以书面或口头方式催缴，然后派人到其住所
或经营场所进行调查，仍不缴税，从其工资和帐户中直接扣缴相应税款、罚款及
利息，或从政府部门应支付其的款项中扣缴。如仍不足抵扣税款，由税务部门没
收、变卖其资产。根据法律规定，公司纳税人破产清点时，按照联邦税、省税、
地方税的顺序清偿税款，联邦税具有优先权。
由于有较完善的法治环境，加拿大税法在实施过程中，能够根据实际情况不
断完善、修改、补充。如果某项政策造成大量争议和诉讼，造成税收收入损失的
风险就越大。联邦税务部、财政部、司法部联合对税务行政复议和诉讼情况进行
监控，观察税收收入损失风险。根据胜诉、败诉的不同情况，可以发现税法存在
的漏洞，从而提出完善税制的建议，以堵塞漏洞。
三、税务审计是税收工作的重点
加拿大联邦税务部的税务审计对重点行业、重点领域、大公司和重点个人进
行审计。税务部审计司内设依法纳税评估处，负责对全国各行业、公司、个人进
行风险评估，评出风险值高的作为审计重点对象，这也是选案过程的一部分。为
降低选案成本，税务部成立咨询委员会，由税务代理和学术研究人员组成，设计
中心审计计划，选择具有最高风险性的案件作为审计对象。
税务部审计司有１０００多名审计官员，占税务部全体人员的２０％左右。
其中１５％的人员是专门审计大公司的，这部分审计收入占全部审计收入总额的
６０％。大型公司每年审计一次，较小公司选３５％审计，对个人及营业额低于
一定限额的小公司每年审计的比例不足１％。方法是采用办公室审计和实地审计
方法相结合。办公室审计的方式主要有：１．当面审计。２．同时审计。３．协
议审计。４．审计后面谈；实地审计包括查看帐目和存货，检查营业场所和财产、
入室搜查。
加拿大联邦税务部门对审计人员十分重视，基层审计人员占比例很高，有的
地区高达５０％，甚至６０％。审计人员录用严格，必须有相应的大学会计专业
学历，并曾从事会计工作，经过培训后，方能上岗。同时，在机构设置上形成集
中征收，分散审计的格局，即征收与管理、检查分开，各小区分局并非仅负责本
管辖区域纳税人的审计工作，有的分局还要负责对全国汽车、计算机、保险等行
业的审计。
四、关于反避税工作
针对国际贸易的发展和避税问题的日益严重，加拿大联邦税务部成立了专门
的反避税机构，隶属于审计部门，在各大区局和各分局，也设置了专门负责反避
税的调查人员。为减少对跨国公司的审计量，降低税收成本，方便纳税人，税务
部积极推行“转让定价税制”“预约定价制度”。即跨国公司纳税人事先将关联
企业之间的作价方向税务部门证明清楚，经审核同意后，如企业产权和经营方式
没有改变，其按协议规定作价与关职企业之间的交易，税务部门３年内不做调整。
这项制度在执行中受到纳税人欢迎，也减轻了税务机关转让定价审计工作的难度。
同时，对从事跨国公司审计工作的官员，也有很高的要求，其必须从事审计工作
５年以上，并在对跨国公司审计前要接受严格的预培训。
我国同加拿大经济发展水平不同，税制结构也有很大差别，但其税收征管中
“以法治和计算机为基础，在强调服务前提下，纳税人自我评估，分散中报，自
行缴纳，税务部门集中征收，侧重对大型企业审计”的模式，对我们有很大的启
示：
１．强化用法律规范政府与纳税人的行为。目前，我国公民的纳税意识不强，
税务执法不严，司法部门处理涉税案件滞后。因此，应继续改善征管外部环境，
强化税务部门执法力度，切实做到“有法必依，执法必严”，对偷逃国家税款的
行为及时查处，以确立税法的威严。
２．有效的监控申报是否按期申报，取决于稽核与稽查力度。目前我们的稽
查工作，虽然人员比例不算低，但素质参差不齐，加拿大在税务审计选案过程中
引入风险评估，注重选案成本，以及提高审计人员的地位等做法，值得借鉴。
３．加强与签订税收协定国家及国内各部门的信息、情报交换工作，明确纳
税人举证责任，试行“预约定价制度”，加强反避税队伍建设，并着重研究国际
上反避税政策及具体方法和动向。
４．重视报表的审核和查户筛选工作。利用我们手头掌握的税务档案、申报
表、财务报表等，设立专门机构，组织有经验的人员进行案头分析，确定查户方
向和查户名单，提高稽查效率。 （h99060210313） |
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