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国外企业（公司）所得税优惠的主要措施
日期：1999-05-27
【新税网北京05/26/99信息】 综观各国企业（公司）所得税优惠的理
论和实践，其主要优惠措施可概括为：税收减免措施、优惠税率、投资税收抵免、
研究开发费用扣除、加速折旧、亏损结转、提取特定准备金。
一、税收减免措施
新加坡：规定作为先驱工业的新兴工业，给予５年－１０年的所得税免税优
惠。如其兼营一般产品应分别核算，确定征免。对于提供实验、咨询、研究发展
的工程技术服务公司，计算机技术服号，工程设计的开发设计也适用上述免税优
惠。出口企业免征所得税５年，新兴工业的出口企业免征所得税８年。
菲律宾：为鼓励和发展新兴产业、在１９８７年颁布的《综合投资法》中规
定，凡是菲律宾没有生产过的产品或没有使用过的生产工艺，属于开拓性的产业，
可免征企业所得税６年。
二、优惠税率
日本：现行法人税的基本税率是３５％对资本额在１亿日元以下的中、小法
人适用优惠税率，以年应税所得额８００万日元为分界线，在此金额以下的部分，
适用２８％的税率；对合作社、公益法人有更多照顾，统一适用２７％的税率。
加拿大：加拿大联邦政府公司所得税税率一般为２８％，但对加拿大居民控
股达到５０％的小型公司，年应税所得额在２０万元以下的，实际所得税税率降
为１２０％。
三、投资抵免
加拿大：加拿大投资税收抵免由限制性的资产价值或特定用途的限制性支出
确定。限制性的资产指的是资产必须主要由纳税人使用，用于在加拿大的有计划
经营活动，包括从事制造业和加工业、石油天然气的生产、采矿业、采伐、农业、
渔业、粮食仓储等经营活动。限制性支出包括科研支出。但投资税收抵免仅限于
在欠发达地区从事的有计划经营活动，公司每年可申请的投资税收抵免额一般以
每年联邦政府公司所得税的７５％为限。投资税收抵免可向前结转３年，向后结
转１０年。
美国：公司凡投资于使用限超过３年的有形资产，可按投资额的６％（适用
于３年折旧期）或１０％（适用于３年以上折旧期）从当年应纳所得税额中抵免。
当年税额不足抵免时，比照亏损抵补方法，向前结转３年，向后结转７年。
新加坡：符合政府规定的某些项目的投资，其厂房机械等投资支出，允许在
３０％－５０％范围内核定一个所得税抵免额，在计算所得税时抵扣。政府规定
的投资项目包括：（１）生产或增产某一产品；（２）从事特定工程技术服务；
（３）建筑经营；（４）降低饮水消费的企业；（５）旅游业（不包括宾馆）。
四、研究开发费用扣除
美国：１９５４年美国的国家收入法典早就规定了科研和实验设计工作的税
收优惠：公司可以把当年发生科研费一次性地从应税收入中全额扣除，也可以在
以后几年的应税收入中分摊。１９８１年美国又实行了“科研设计费增长税收优
惠”的减税方式，允许在公司所得税应税所得中扣除当年增长费用的２５％（与
前３年平均费用相比），１９８６年降为２０％。这种减税只就增长的费用额计
算，从而鼓励企业更积极地增长该项费用投资。
加拿大：科研和开发方面发生的当期费用和资本费用，可以在当年应纳税所
得额中直接全额抵免，同时纳税人可额外抵免其前３年平均支出水平的５０％，
作为增加其研究与发展费用的附加津贴。
澳大利亚：为促进科研和技术开发，规定：凡境内居民公司支付的合法科研
和开发费用，总额超过５万澳元者，在３年内，可按其总额的１５０％从应税所
得中扣除；总额在２万澳元至５万澳元者，可给予适当扣除，但生产费用和销售
费用不得计入。
五、加速折旧
日本：１９５２年、１９５８年分别设立了特别折旧制度，该制度有两种方
式；一是狭义的特别折旧，是将资产的折旧在企业启用的年度，一次将购置价额
的一定比例，在普通折旧限额之外算进支出。其公式是：折旧限额＝普通折旧限
额＋购置价额×特别折旧率。二是加价折旧，是在各年度普通折旧限额中以一定
比例的金额，在普通折旧限额之外算进支出。其计算公式是：折旧限额＝普通折
旧限额＋普通折旧限额×加价折旧率。在日本，采用特别折旧的项目达４２页。
例如：（１）特定产业或项目的特别折旧。对某些特定产业加提的特别折旧率、
最高可达到正常折旧的５５％（２）节约能源的资本支出加提特别折旧。节约能
源设备和应用电子仪器、高技术机械以及用于研究开发的机械，其使用年限在１
年以上的，可加提购置成本的３０％或２２．５％的特别折旧；其属进口的，可
提高到３６％或２７％，也可选择投资税收抵免办法。（３）特定地区的加提特
别折旧。如对高新工业密集地区（新产业城市）所用的高技术设备，加提特别折
旧。位于冲绳岛工业发展区和自由贸易区的厂房建筑物折旧率分别为２０％和２
５％。
加拿大：加拿大对公司资产折旧采用一种称为“资本价值补偿”的折旧方法，
该法将各种需要折旧的资本物分为４４个等级，采用余额递减法计算折旧，并允
许在计算应纳税所得时作为费用扣除，其比率不超过规定的最高限。对于第一年
申请“资本价值补偿”折旧时，其折旧额一般限定为正常数额的５０％。
美国：８０年代缩短了过去法定的折旧期，取消了过去建筑物１２年、设备
７年、运输工具５年的规定，分别改为１０年、５年和３年。９０年代对新设备
的投资继续给予加速折旧，并简化了折旧的计算方法。
六、亏损结转
加拿大：（１）非资本亏损，公司非资本亏损可向前结转３年或向后结转７
年，以抵消这些年度的应税所得。如果公司控股发生变化，非资本亏损的结转仅
适用于抵补来自亏损经营或类似经营的所得，前提是亏损经营要有一个合理的预
期利润。（２）净资本亏损，净资本亏损为一年中处置资产发生净亏损的７５％，
净资本亏损可向前结转３年或无限期地向后结转，便仅可抵消应税资本利得。如
果个人没有在上年底控股公司即在年中取得对公司控股，则来自控股前的净资本
亏损和来自控股当年的净资本亏损不可向后结转。
英国：营业亏损可用同一时期其他利润抵消，也可向前结转，１９９１年４
月１日及其以后年度发生的亏损，可以向前结转３年，也可向后结转，用未来年
度的利润抵消。资本亏损可以用资本利得来抵消，可以无限期向后结转，但不能
向前结转，也个能抵消同一集团其他公司的亏损。
七、特定准备金
德国：税法允许建立一些可在税前扣除的准备金，如折旧准备金、呆账准备
金、亏损准备金等，但为修理及保养而建立的准备金只能在它们发生后３个月内
扣除。
日本：为适应各种需要，加强资本积累，设立多种特定准备金，提取的款项，
不计入当年应税所得。年度终了使用有结余时交回再提。此种办法，可以减少缴
税或延缓缴税，充裕了企业掌握运用的财力。提取的准备金，有开拓海外市场准
备金、海外投资损失准备金，自由贸易地区投资损失准备金、中小企业改善结构
准备金、防止金属矿业矿害准备金、特定铁路工程折旧准备金、原子能发电工程
折旧准备金、防止污染准备金、买卖股票损失准备金、证券交易责任准备金、计
划担保准备金等等。 （k99050500313） |
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