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联合国修订避免双重征税协定范本
日期：1999-09-14
【新税网北京09/14/99信息】 联合国经社理事会１９９９年５月召开
了第九次特别专家会议，讨论联合国“关于发达国家与发展中国家间避免双重征
税协定范本”的修改草案。共有２１个成员国的专家代表参加，１２个国家派了
观察员，此外，ＯＥＣＤ（世界经济合作和发展组织）、国际财政文献局、国际
商会、西班牙温凯大学和美国大学校长国际联合会等机构和组织也派观察员出席
了会议。我国也应邀参加了本次会议。
联合国一直把避免双重征税协定看作是改善国际投资环境的有效措施，对促
进全球经济持续发展具有重要作用。截至１９９７年９月，世界上１８７个国家
已经签署了３５００多个税收协定，而１９８３年除关税外，国际上各式各样的
税收协定（条约）共有１３１６个。这充分表明在过去的一二十年间，随着经济
全球化进程的加快，税收协定缔结的速度也在加快。税收协定在各国经济发展中
的重要地位可见一斑。
目前世界上有两个避免双重征税协定范本：一个是世界经济合作和发展组织
的“对所得和财产避免双重征税协定范本”（简称ＯＥＣＤ范本）；另一个是联
合国的“关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本”（简称联合国范
本）。ＯＥＣＤ范本于１９７７年公布，１９９２年、１９９４年、１９９５年
和１９９７年作了４次修改。联合国范本于１９７９年公布，至今已有２０年时
间。这２０年间世界经济飞速发展，国际经济格局发生了重大变化。发达国家依
仗先进的科学技术其经济实力仍在不断加强，在利益格局的重塑过程中依然掌握
着主动权；发展中国家认识到引进外资是促进本国经济发展的不可缺少的手段，
纷纷打开国门，实行开放型经济。随着经济全球化、金融国际化和知识经济的发
展，跨国公司已成为全球性的生产和贸易的最大经济载体。目前，全球范围已有
３５万家跨国公司及其遍及全球的几十万家子公司和附属企业，控制了全球总产
值的４０％，国际贸易的５０％～６０％，国际投资的９０％。跨国公司的发展
使税收权益的国际分配问题更显尖锐，跨国公司间大量的转让定价行为以及避税
港的出现更加大了这种分配的复杂性。
经济活动形式的多样性，大量新的金融衍生物的诞生，信息技术突破性的发
展对原有的税收概念和原则提出了挑战。ＯＥＣＤ为适应国际经济生活中发生的
重大变化对其税收协定范本作了４次修改。联合国也于１９９７年１２月成立专
家核心组专门修改联合国范本，经１９９８年１２月和１９９９年３月两次核心
组会议讨论提出了修改本，提交第九次特别专家会议讨论通过。修改本通过后将
提交２０００年以全球社会发展为主题的联合国大审议。联合国协定范本将成为
人类进入２１世纪经济生活中的一个重要文件载入史册。
联合国范本这次修改充分参照了ＯＥＣＤ范本，这样做一是因为ＯＥＣＤ范
本经过四次修改，充分反映了近年来国际税务界对经济全球化形势下国际间税收
管辖权关系协调的新的理论研究成果和丰富的实践经验。二是因为ＯＥＣＤ范本
不仅用于其成员国之间，同时也用于其成员国与发展中国家进行协定谈判时作参
照。联合国范本不但在篇章结构上与ＯＥＣＤ范本一致，而且在语言内容上包括
注释也尽量吸收了ＯＥＣＤ范本的写法。这样做，有利于国与国之间税收协定的
规范，朝着最终实现全球只有一个协定范本的目标前进。
联合国修改范本虽然与ＯＥＣＤ范本进一步接近，但作为一个发达国家与发
展中国家的协定范本，仍然保留了它更强调税收来源地管辖权原则的立场，以保
护发展中国家的税收权益。
鉴于转让定价问题对当今国际税收权益分配的巨大影响作用，自然引起了本
次会议的广泛关注。专家们一致认为，世界经济合作和发展组织制定的转让定价
税制指南具有普遍的指导意义，应大力推广，特别是向发展中国家推广，因此培
训工作显得十分重要和迫切。但鉴于转让定价税制概念新、技术性强，发展中国
家由于人力、财力的限制，很难依靠自身的力量开展这项工作。联合国注意到了
这个问题，决定投入一部分资金，在近期分地区举办５期高级税务官员培训班，
第一期已于今年３月在荷兰阿姆斯特丹举办。
政府间税收征管合作问题也是本次会议讨论的热点之一。税务机关对纳税人
的正确管理有赖于对纳税人信息的全面、正确的掌握。鉴于税收协定所规范的纳
税主体具有跨信息都不足以对跨国纳税人进行全面、有效的管理。为此，ＯＥＣ
Ｄ和联合国范本都列有“情报交换”条款，要求缔约国作出承诺，定期或不定期
地自动向对方或经对方要求后提供有关纳税人的情报。鉴于情报交换在国际税收
工作中的基础性地位，越来越多的国家都在寻求与缔约伙伴缔结单独的情报交换
合作协议。欧委会起草的“税收事务管理互助条约”则已在１９９５年４月生效。
为帮助成员国在缔结税收情报交换协议时有所遵循，联合国修改范本注释中列进
了一套有关税收情报交换方法、内容的指南，成为该范本的又一大特色。
联合国为这次范本的修改倾注了大量人力物力，历时两载，广泛听取了发达
国家和发展中国家的意见，全面反映了当今世界国际范围内税收协调的理论和经
验。 （a9909130040314） |
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