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选择控股公司驻地应考虑公司税体制
日期：1999-10-12
【新税网北京10/12/99信息】 伦敦安达信会计公司国际税收专家本特
莱，最近著文论述了跨（多）国公司集团在欧洲选择控股公司驻地问题。
本特莱说，当前，跨国商务日益繁荣。欧洲货币统一后，这一趋势在欧洲境
内将发展更快。跨（多）国公司集团在欧洲设立控股公司选择设立的地点时，要
考虑与企业的法律身份与组织结构相适应，业务程序尽量简化，能减少会计与申
报的复杂要求，同时也要尽可能作到节税。
一、理想的控股公司税体制
理想的控股公司税体制应该是：１．收取股息时不征公司所得税；２．取得
资本利得时（包括集团重组时）不征公司所得税；３．所得税的实际税率较低；
４．不征资本税；５．对清算损失有宽免；６．对股息不征或少征税；７．具备
大量密集而优惠的税收协定网络；８．对集团内外部所有业务均无限制；９．没
有反避税法规；１０．没有严格的核准条件。如具备以上各点，则不只在正常投
资与经营中，即使在投资转向或集团重组中，也都能产生税收效益。传统的控股
公司设立国，如卢森堡和荷兰等，如与上述条件相比，都较为接近，但近期已受
到其他发展较快的国家，如西班牙与塞浦路斯的竞争。在塞浦路斯设立控股公司，
所得税率只有３％～４．２５％。
不能完全符合上述理想条件时，则应转向考虑：１．对资本税是否可申请在
一国内各子公司综合纳税并盈亏互抵；２．是否可申请同一国内成员公司统一缴
纳增值税；３．有无禁止“信箱公司（Letterbox Company）”的规定，（即控股
公司必须持有或租有房产并雇有最低数量的工作人员）；４．是否可获得“事先
裁定（Advance rulings ）”；５．有否如奥地利、卢森堡、荷兰、瑞士等提供
的迅速、简便与节省的公司组建与登记的优惠政策。
二、关于股息的免税
控股公司大部分所得是股息。股息的免税规定意义重大，多国公司股息是否
免税，取决于控股的百分比、投资的数额、子公司已纳税的税率高低和投资期限
的长短等，对此作比较分析。
三、关于预提税
根据欧共体的《母、子公司指令》，付给欧盟成员国的股息免征预提税。如
最高层母公司驻在欧盟以外国家，则需必要的税收协定网络对能减少或免征预提
税。许多欧洲国家，包括比利时、卢森堡、荷兰、瑞士，都与大量国家订有税收
协定。但有的国家协定数量多，但不一定有实惠，应多注意分析。
以美国为基地的公司集团，由于美国已与传统的控股公司设立地（如卢森堡、
荷兰、瑞士等）订有协定，股息预提税税率已降至５％。有些情况下，如在欧盟
的控股公司与美国在马来西亚、新加坡等国所设母公司之间再设一中介公司，则
更加有利。
四、关于控股公司的业务范围
出于商务需要，控股公司有时还应兼营其他业务。但某些国家对此有限制，
兼营业务可能会失去税收减免待遇。有的国家如卢森堡对参股公司业务就不加限
制。也有些国家对兼营业务虽无限制，但为防止控股公司资本弱化，规定出债务
与资本的法定比率等。
五、关于反避税法规
有关对外国受控公司的反避规定，以及转让定价的各种规定等，各国的宽严
不同。此外欧盟最近为防止成员国间产生有害的“税收竞争”，要求成员国修订
国内法对控股公司的优惠规定。这也要在选定控股公司驻地时加以注意。
（a9910110040314） |
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