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美国对外国纳税人如何征收所得税
日期：1999-10-09
【新税网北京10/09/99信息】 德勤国际会计公司（波士顿）税务专家
在《税收筹划国际评论》１９９９年７月号上著文介绍美国对非居民纳税人征收
所得税的现行规定。
一、应征税的两类所得
美国现行税法规定，对非居民个人和公司的两类所得征税：
（一）消极投资所得，只就来源于美国部分，按毛收入征收预提税，纳税人
一般无须作纳税申报。
（二）在美从事贸易或经营的利润就其净所得中与美国业务有效联系部分（
Ｎｅｔ ｉｎｃｏｍｅ ｔｈａｔ ｉｓ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｃｏｎｎ
ｅｃｔｅｄ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｃｏｎｄｕｃｔ ｏｆ ｔｈａｔ ｔｒａｄ
ｅ ｏｒ ｂｕｓｉｎｅｓｓ）征收公司所得税。其税率一般是与美国纳税人一
样的累进税率。
另外，外国公司在美的分支机构，汇回利润到本国时，还应与外国母公司设
在美国的子公司一样，就汇回的所得征收“在美分支机构利润税”，其中相当于
股息部分按股息预提税税率征收，相当于利息部分按利息预提税税率征收。
凡在美从事贸易与业务经营的非居民，无论是否有所得，是否有税收协定免
税，均须依法履行纳税申报。
二、如何确定“与美国业务有效联系的所得”
（一）除消极投资所得以外的美国来源所得，原则上都视为“与美国业务有
有效联系”，一般都应在美征所得税。
（二）由证券贸易商在银行业务一类经营中获得的外国来源股息或利息；
①积极投资经营中的租金与特许权使用费；
②由证券贸易商在银行业务一类经营中获得的外国来源股息或利息；
③在美国境外出售存货的所得。
对以上三类外国来源所得，必须查明其应归属于该外国纳税人在美所设办事
处（ｏｆｆｉｃｅ）或其他固定业务处所的部分，然后据以在美征税。如无此类
办事处或固定业务处所，则还应再查明有无受托代理人在美设有办事处或固定业
务处所。应归属所得部分即在美征税。
另外，非居民纳税人在美财产的产权（无论直接或间接、通过一个或多个非
外国实体者）都可能导致在美收遗产税、赠与税和隔代继承税（Ｇｅｎｅｒａ
ｔｉｏｎ ｓｋｉｐｐｉｎｇ ｔａｓ）。 （j9909150070311） |
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